НДС

Я.ЯСЮКЕВИЧ, главбух, г.Минск

Согласно ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее -- Закон) объектами налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением некоторых случаев, определенных данной статьей. Так, не является объектом налогообложения безвозмездная передача имущества государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным.

Данное положение конкретизировано подп.5.1.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6), в соответствии с которым система республиканских органов государственного управления утверждена Указом от 2001-09-24г. N 516 "О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь".

Согласно п.1 данного Указа в систему названных органов и организаций входят министерства, государственные комитеты и комитеты при Совмине, которые являются республиканскими органами госуправления.

В структуре министерств, госкомитетов могут создаваться департаменты, которые являются их структурными подразделениями и осуществляют специальные (исполнительные, контрольные, регулирующие и другие) функции в определенных сферах ведения, отнесенных к компетенции соответствующего министерства или госкомитета.

Таким образом, безвозмездная передача имущества (автомобиля) ГАИ УВД облисполкома (структурному подразделению МВД) не является объектом налогообложения и соответственно НДС передающей стороной не начисляется.

Облагаются ли НДС обороты по безвозмездной передаче на территории РБ изделий медицинского назначения?

В.СИНКЕВИЧ, экономист

Согласно подп.2.1 п.2 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения.

В соответствии с п.1 ст.2 Закона обороты по реализации товаров (работ, услуг) включают и обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

Таким образом, обороты по безвозмездной передаче на территории РБ изделий медицинского назначения освобождаются от НДС.

Предприятие, освобожденное от уплаты НДС согласно Указу Президента, сдает в аренду помещение. Необходимо ли такому предприятию выписывать счет-фактуру по НДС на возмещаемые коммунальные услуги?

В соответствии с п.2 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утв. постановлением Минфина от 5.06.2003г. N 91 (в редакции постановления Минфина от 2003-08-25г. N 120) (далее -- Инструкция), при реализации работ (услуг) продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру не позднее пятнадцати календарных дней, считая день выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено договором.

Счета-фактуры за аренду при оказании коммунальных услуг, услуг по рекламе, носящих длительный характер, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, если иное не установлено договором.

Поскольку предприятие освобождено от уплаты НДС в соответствии с Указом Президента, то освобождение от составления счета-фактуры по НДС распространяется только на работы (услуги), выполненные (оказанные) самим предприятием.

Таким образом, при предъявлении к оплате арендаторам возмещаемых коммунальных услуг (услуг сторонних организаций) предприятие обязано выдать покупателю (арендатору) счет-фактуру по НДС. Основанием для вычета сумм НДС у покупателя (арендатора) является наличие счета-фактуры.

Необходимо ли наличие счета-фактуры по НДС формы СФ-1 в случае, если предприятие "входной" налог по оплаченным работам и услугам относит на увеличение стоимости?

Согласно п.2 Инструкции счета-фактуры при оказании коммунальных услуг, услуг по рекламе, носящих длительный характер, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, если иное не установлено договором.

Основанием для вычета сумм НДС у покупателя является наличие счета-фактуры.

Однако в том случае, если покупатель услуг (работ) "входной" налог по оплаченным работам и услугам относит на увеличение стоимости, наличие счета-фактуры не является обязательным. Данную норму следует предусмотреть в договоре.

Организация покупает книги, канцтовары и расходные материалы (например, картриджи) в интернет-магазине другого города. Доставляются такие товары обычной почтой.

Оформляется ли в этом случае счет-фактура по НДС на почтовые услуги?

Г.ЯКУБОВСКАЯ, главбух, г.Минск

В соответствии с п.3 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утв. постановлением Минфина от 5.06.2003г. N 91, названные счета-фактуры не составляются налогоплательщиками -- организациями связи.

Согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь "Виды экономической деятельности" (ОКРБ 005--2001), введенному в действие с 1.03.2002г., раздел "Связь" (код 64) включает две группы "Почтовая и курьерская деятельность" (код 641) и "Электросвязь" (код 642).

В группу "Почтовая и курьерская деятельность" входят классы "Деятельность национальных почт" (код 6411) и "Курьерская деятельность" (код 6412). Подкласс "Деятельность национальных почт" (код 64110) включает прием, обработку, перевозку и вручение почтовых отправлений; продажу почтовых марок, открыток, конвертов и распространение периодической печати на договорной основе.

Таким образом, поскольку услуги по перевозке и вручению почтовых отправлений включены в подкласс "Деятельность национальных почт" раздела "Связь", то согласно названной Инструкции на почтовые услуги счет-фактура по НДС не заполняется.

Елена МОРОЗ,

 

*   *   *

Две организации заключили договор о взаимном сотрудничестве. Согласно этому договору сотрудники одной организации получают скидки при приобретении товаров и услуг другой. В свою очередь, первая организация обязуется распространять информацию о предприятии, предоставляющем указанные скидки.

Возникает ли при этом налогооблагаемый оборот по НДС для каждой из организаций?

В.АЛЕХИН, экономист, г.Минск

Подпунктом 1.1 ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе обмен товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности.

В данном случае одна организация реализует товары и оказывает услуги, которые оплачиваются другой организацией частично деньгами, а частично встречным оказанием услуг. Стороны данной сделки при исчислении НДС должны учитывать следующие особенности.

Согласно подп.13.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6) (далее -- Инструкция), дата фактической реализации объектов для исчисления налога определяется как приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):

либо, если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по оплате отгруженных объектов -- день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства -- день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совмина;

либо, если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке объектов -- день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В соответствии с подп.13.2 Инструкции при безвозмездной передаче объектов, при обмене ими или при натуральной оплате датой реализации признается соответственно день отгрузки, обмена или оплаты. Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки объекта. Согласно п.2 Инструкции объектами считаются товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства и нематериальные активы, если иное не установлено Инструкцией. Отгрузкой объектов признается отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг и передача исключительных и неисключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, первая организация стоимость своих товаров и услуг, оплачиваемых другой организацией оказанием услуг, включает в налогооблагаемую базу в момент отгрузки товаров и оказания услуг. Стоимость отгруженных товаров и оказанных услуг, подлежащих оплате денежными средствами, включается в налогооблагаемую базу в соответствии с методом определения выручки, установленным учетной политикой.

Вторая организация стоимость оказанных услуг включает в налогооблагаемую базу согласно подп.13.2 Инструкции по моменту выполнения независимо от метода определения выручки, установленного учетной политикой. В части вычета НДС второй организации нужно учитывать положения п.32 Инструкции, согласно которому при частичной оплате приобретаемых объектов подлежащая вычету у покупателя сумма налога, уплаченная при приобретении объектов, определяется как произведение доли налога в стоимости приобретенного (полученного) объекта и суммы частичной оплаты.

Олег БУРДЮК,

*   *   *

 

И.НИКИТЕНКО, главбух, г.Минск

Согласно ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее -- Закон) и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6) (далее -- Инструкция), объектами налогообложения признаются обороты по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы, связанные с управлением производством, к которым, в частности, относятся, как определено подп.2.2.10.7 Основных положений по составу затрат, стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта в порядке, определяемом Совмином. При отрицательных результатах таких испытаний (анализов, измерений) затраты на их проведение возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таким образом, стоимость товаров, использованных в качестве образцов при сертификации, в пределах, включаемых согласно указанному положению в себестоимость продукции и списываемых на издержки обращения, объектом обложения НДС не является.

Если стоимость этих товаров не относится на издержки производства (обращения), НДС исчисляется в общеустановленном порядке.

На основании Закона и Инструкции суммы "входного" налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную территорию РБ объектов, после отражения их в бухучете, подлежат вычету. При этом в соответствии с п.34 Инструкции они к вычету не принимаются, если суммы налога относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации объектов, либо когда суммы "входного" налога относятся на стоимость приобретенных объектов (суммы "входного" налога на стоимость приобретенных объектов без соответствующего отражения в книге покупок могут быть отнесены по желанию налогоплательщика).

Следовательно, "входной" налог по использованным в качестве образцов при сертификации товарам принимается к вычету на общих основаниях с учетом особенностей, оговоренных в п.34 Инструкции.

Ольга ЕФИМЕНКО,