НДС

При поступлении выручки в сентябре 2003г. за товар, отгруженный в предыдущие месяцы (когда ИП не являлся плательщиком НДС и налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РБ, включал в стоимость товара), правильным ли будет следующее заполнение граф книги учета доходов:

Отгружено в августе на 10000,0 тыс.руб.

Себестоимость (с учетом ввозного НДС) -- 9,000,0 тыс.руб. (в т.ч. 1500,0 НДС)

В сентябре

графа 4--10000,0 руб.;

графа 6--9000,0 руб.;

графа 6а -- 1667,0 руб.

Является ли сентябрьская выручка от розничной торговли объектом для исчисления НДС при условии уплаты единого налога?

В.БУРСОВ, индивидуальный предприниматель

С 1 мая 2003г. в Положение о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки (утв. постановлением ГНК, Минэкономики, Минфина, Минстата, Министерства предпринимательства и инвестиций и Минкультуры от 2000-06-12г. N 55/117/59/30/12/11), постановлением от 1.04.2003г. N 37/76/52/44/4 внесены изменения и дополнения.

В частности, установлен новый порядок учета НДС плательщиками этого налога, который предусматривает, что при исчислении подоходного налога в стоимости товаров (работ, услуг), учитываемых в расходах в соответствии с названным Положением, не включается НДС, уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ товаров (работ, услуг), за исключением случаев, установленных законодательством.

Поскольку в приведенной в вопросе ситуации индивидуальный предприниматель не являлся плательщиком НДС до 1 сентября 2003г., то налог, уплаченный им при ввозе товаров на таможенную территорию РБ, он относил на увеличение стоимости товаров и к вычету эти суммы "входного" НДС не принимались.

В соответствии с п.85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6, вступившего в силу с 1.05.2003г. (далее -- Инструкция), новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления НДС. Поскольку товары были отгружены до 1.09.2003г. без выделения НДС, то поступившая сумма 10000 тыс.руб. не включается в налоговую базу сентября 2003г., т.е. не исчисляется НДС по оборотам по реализации данного товара. Также в соответствии с указанным пунктом Инструкции не принимаются к вычету при исчислении НДС и суммы "входного" НДС по данному товару.

Таким образом, в данной ситуации при поступлении выручки за товар в сентябре 2003г. заполнение книги учета доходов (приложение 14 к Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, в редакции, утв. постановлением ГНК и Минфина от 2000-08-14г. N 75/85, с учетом изменений и дополнений) производится следующим образом.

В графе 4 "Выручка от реализации" записывается 10000,0 тыс.руб.

В графе 6 "Расходы, связанные с извлечением доходов" указываются расходы по приобретению реализованных товаров с НДС -- 9000,0 тыс.руб.

Графа 6а "Налог на добавленную стоимость, исчисленный по реализации товаров (работ, услуг)" -- по оборотам по реализации данного товара НДС не исчисляется (в целом по виду деятельности "оптовая торговля" эта графа заполняется на основании данных налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за сентябрь).

В графе 7 "Доход" указывается 1000,0 тыс.руб.

Если при осуществлении розничной торговли индивидуальный предприниматель является плательщиком единого налога, то в соответствии с подп.1.4 п.1 Декрета Президента от 2003-01-27г. N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" он освобождается от уплаты НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.

Следовательно, выручка, полученная в сентябре 2003г. от осуществления розничной торговли, не является объектом для исчисления НДС.

Отдел методологии налогообложения предпринимателей МНС

 

*  *  *

Между организацией -- резидентом РБ, оказывающей транспортные услуги, и фирмой-заказчиком, являющейся резидентом РБ, заключен договор на перевозку грузов автотранспортом из Беларуси в Казахстан и обратно. Считается ли такая услуга экспортируемой и применяется ли в этой ситуации нулевая ставка по НДС (заказчик -- белорусская фирма)?

Н.ПЕТРЕНКО, бухгалтер

Согласно ст.11 Закона "О налоге на добавленную стоимость" обороты по реализации экспортируемых транспортных услуг облагаются НДС по ставке 0%.

В соответствии с п.3 Порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг), утв. постановлением Совмина от 2000-02-17г. N 213 (с учетом изменений и дополнений), НДС по нулевой ставке облагаются экспортируемые транспортные услуги при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами, то есть услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы (за пределами) РБ, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Беларуси, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Нулевая ставка НДС не применяется к оборотам по реализации экспортируемых транспортных услуг по перемещению грузов, пассажиров и багажа из Беларуси в Грузию, Россию или из этих стран в Беларусь.

Основанием применения нулевой ставки НДС является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту своей регистрации реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

Таким образом, при наличии товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг, данные услуги облагаются НДС по нулевой ставке вне зависимости от того, с кем заключены соответствующие контракты (договоры) на оказание экспортируемых транспортных услуг, т.е. с субъектом хозяйствования РБ или с нерезидентом РБ, за исключением оборотов по реализации экспортируемых транспортных услуг по перемещению грузов, пассажиров и багажа из Беларуси в Грузию, Россию или из названных государств в Беларусь.

Следовательно, оборот по реализации услуг, связанных с перевозкой грузов из Беларуси в Казахстан и из Казахстана в РБ при заключении договора на оказание услуги с резидентом РБ облагается НДС по ставке 0%.

Надо ли организациям бытового обслуживания населения, реализующим остатки готовой продукции по ценам, сформированным до вступления в силу Указа от 7.05.2003г. N 187, уплачивать НДС?

О.ЖУКОВЕЦ, экономист ОАО "Петриковский КБО"

Норма п.1 Указа от 7.05.2003г. N 187 (далее -- Указ) распространяется на организации, входящие в Перечень организаций бытового обслуживания, оказывающих услуги населению в сельской местности, которые освобождаются от начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, утв. постановлением Совмина от 2003-05-20г. N 664 (далее -- Перечень).

Согласно Указу освобождение от начисления и уплаты НДС с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) применяется в отношении всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), а не только в отношении тех, которые непосредственно связаны с оказанием услуг населению в сельской местности.

Налогоплательщики-продавцы, включенные в Перечень, обязаны произвести перерасчет налога и представить в налоговые органы по месту регистрации уточненные налоговые декларации. При этом в части сумм налога, выделенных в документах и предъявленных покупателям, перерасчеты составляются только в соответствии с п.63 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6). Согласно этому пункту суммы налога, излишне предъявленные налогоплательщиком покупателям объектов, исчисляются этим налогоплательщиком, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов, подписанного покупателем.

Исчисление продавцом товаров населению налога в сумме меньшей, чем та, которая включена в их цены (тарифы), производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.

Таким образом, организации бытового обслуживания с покупателями -- юридическими лицами исправляют излишне предъявленные суммы налога на основании акта сверки расчетов, подписанного покупателем и возвращают ему излишне взысканные суммы налога. Если же покупателями являются физические лица и организации бытового обслуживания не имеют возможности возвратить им излишне взысканные суммы налога, то выделенный в документах НДС при оказании услуг уплачивается в бюджет.

Елена МОРОЗ,