НДС

Согласно подп.3.1 Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), утв. постановлением Совмина от 2001-07-31г. N 1128 (далее -- Положение N 1128), вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию РБ, осуществляется в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых применяется ставка налога в размере 0%, за исключением товаров, указанных в п.2 Положения N 1128.

При этом сумма налоговых вычетов уменьшается на расчетную величину, равную 4% выручки (оборота) от реализации данных товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета налогоплательщиков в банках РБ, а также ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Таким образом, в первую очередь общая сумма налоговых вычетов по нулевой ставке уменьшается на расчетную величину, равную 4%, а потом оставшаяся сумма вычетов распределяется между оборотами по нулевой ставке, по которым поступила и не поступила оплата на счета в банках РБ.

Подп.1.2 постановления Совмина от 2002-12-30г. N 1836 установлено, что налоговые вычеты производятся при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета налогоплательщиков в банках РБ, а также ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям. Если названные условия не будут выполнены, что является источником для отнесения сумм налоговых вычетов?

Поскольку подп.3.1 Положения N 1128 установлен порядок осуществления полного вычета сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), приходящихся на обороты, облагаемые НДС по ставке 0%, то при невыполнении требований данного пункта вычет указанных сумм налога осуществляется в пределах налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг).

В январе 2003г. реализовано имущество, находящееся в республиканской собственности. Все средства от его продажи поступили предприятию для использования по целевому назначению. Облагается ли данная операция НДС?

В соответствии с подп.1.1 ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее -- Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ.

Согласно подп.8.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6) (далее -- Инструкция), при определении налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов.

Таким образом, денежные средства, поступающие налогоплательщику в соответствии с постановлением Совмина от 2003-01-15г. N 32 "Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности" для целевого использования, не признаются объектом налогообложения при исчислении НДС.

Продавец в счет погашения задолженности по пене поставляет покупателю товар. Подлежит ли вычету у покупателя сумма НДС, выделенная продавцом?

Согласно п.5 ст.16 Закона вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию РБ после отражения их в бухгалтерском учете.

Таким образом, при поступлении товаров в счет погашения задолженности, независимо от причин ее возникновения, у получателя товара предъявленная поставщиком сумма НДС подлежит вычету на дату получения товара.

Распределяются ли по удельному весу суммы налоговых вычетов, не предъявленные к вычету на начало периода (1.08.2002г. и 1.01.2003г.), или указанные суммы налоговых вычетов принимаются к вычету без распределения в пределах налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг)?

Пунктами 32--38 Инструкции установлен порядок распределения налоговых вычетов при наличии оборотов по реализации, облагаемых налогом в различном порядке. Кроме того, указанными пунктами определено, что распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

Поскольку НДС исчисляется нарастающим итогом (в 2002г. за период август -- декабрь; в 2003г. за период январь -- декабрь), то суммы налоговых вычетов, не предъявленные к вычету на начало периода (1.08.2002г. и 1.01.2003г.), не распределяются по удельному весу в этом периоде.