НДС

Согласно подп.1.1 п.1 ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее -- Закон) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения п.4 ст.6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.

В гл. 9 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6) (далее -- Инструкция), изложен порядок исчисления НДС по расчетной ставке. В соответствии с п.48 Инструкции по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (продукции) (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции)).

Таким образом, организации розничной торговли, исчисляющие НДС по фактической, а не по расчетной ставке, в налоговую базу не включают налог на продажу товаров.

Аппарат концерна содержится за счет отчислений от чистой прибыли организаций, входящих в состав концерна. Как производится вычет и исчисление НДС по приобретаемым объектам основных средств, используемым концерном для выполнения своих функций?

Подпунктом 8.5 Инструкции (в редакции, действовавшей до 1.08.2002г.) было установлено, что приобретаемые товары (работы, услуги), за исключением основных средств и нематериальных активов, за счет средств целевого финансирования, за исключением ассигнований, полученных на покрытие убытков, оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит. Суммы указанного (предъявленного) налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет названных источников.

В соответствии с подп.8.5 Инструкции (в редакции постановления МНС от 2002-06-17г. N 63, действовавшей с 1.08.2002г.) приобретаемые за счет средств целевого финансирования, за исключением ассигнований, полученных на покрытие убытков, товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы оплачивались с учетом налога, который возмещению не подлежал и относился на увеличение их стоимости.

Согласно подп.1.1.1 ст.2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Таким образом, объекты основных средств, приобретенные концерном до 1.08.2002г., учитывались без НДС, а сумма налога относилась за счет источников, полученных на содержание концерна. Объекты основных средств, приобретенные концерном с 1.08.2002г., учитывались вместе с НДС. Налог при начислении амортизации по указанным объектам не исчислялся.

Подпунктом 34.7 п.34 Инструкции (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6, действующей с 1.05.2003г.) установлено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством фондов, за исключением созданных налогоплательщиком. Названные суммы налога относятся за счет указанных источников.

Подпунктом 5.1.1 п.5 Инструкции (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6) определено, что положение подп.1.1.1 ст.2 Закона не распространяется на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших из бюджета либо из создаваемых в соответствии с законодательством фондов, исключая созданные налогоплательщиком.

Таким образом, объекты основных средств, приобретенные концерном с 1.05.2003г., учитываются без НДС, сумма которого покрывается за счет названного источника. НДС при начислении амортизации по указанным объектам не исчисляется.

Организация, вся выручка которой освобождена от НДС, в январе 2003г. приобретает здание для передачи в лизинг. До передачи здания были выполнены работы по установке вентиляции. Можно ли суммы НДС, уплаченные при приобретении здания и вентиляционной системы, принять к вычету без распределения по удельному весу?

В соответствии с пунктами 30--32 Инструкции (в редакции постановления МНС от 2002-06-17г. N 63) распределение налоговых вычетов между оборотами по реализации, облагаемыми и освобождаемыми от НДС, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) либо по данным раздельного учета. Один или второй метод распределения налоговых вычетов (удельный вес или раздельный учет) в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога применяется как минимум в течение одного календарного года.

Таким образом, налогоплательщик вправе применять положение, в соответствии с которым суммы НДС, непосредственно приходящиеся к оборотам, облагаемым по ставке 20% (налоговые вычеты по зданию, переданному в лизинг), не будут распределяться по удельному весу и относиться на затраты (раздельный учет). При этом суммы налоговых вычетов, приходящиеся к обороту как облагаемому, так и освобождаемому от налога, должны быть распределены по удельному весу (например, суммы налоговых вычетов, приходящиеся на общехозяйственные расходы).

Указанные положения применяются в новой редакции Инструкции (с 1.05.2003г.), т.е. со дня вступления в силу постановления МНС от 2003-01-31 N 6 (п.33 Инструкции).

Облагается ли НДС сумма штрафа, списанная за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?

Согласно подп.1.1 ст.2 Закона (в редакции Закона, действовавшей в 2002г.) объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ.

Пунктом 7 Инструкции (в редакции постановления МНС от 2002-06-17г. N 63) было установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, сумма штрафа, списанная за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не признается объектом обложения при исчислении НДС и не включается в налоговую декларацию.

Указанные положения сохранены и в новой редакции Инструкции (с 1.05.2003г.), т.е. применяются со дня вступления в силу постановления МНС от 2003-01-31 N 6.

По результатам инвентаризации выявлен неучтенный объект основных средств. Облагается ли принятие его на учет НДС?

Подпунктом 1.1.1 ст.2 Закона установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капстроительства.

Согласно п.5 ст.6 Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе средства, поступившие из бюджета либо из создаваемых в соответствии с законодательством фондов и использованные по целевому назначению.

Таким образом, принятый на учет по результатам инвентаризации объект основных средств не признается объектом налогообложения, за исключение случаев, когда этот объект произведен самим предприятием. При принятии на учет произведенного предприятием объекта НДС отражается по дебету сч.18/1 и кредиту сч.68. Распределение и вычет налога осуществляется в порядке, установленном для распределения и вычета НДС по объектам основных средств.