НДС

Согласно п.32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29 г. N 94 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением МНС от 2002-06-17 г. N 63), в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком, относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг). По удельному весу суммы налога распределяются в месяце наступления права на их вычет.

Однако письмом ГНК от 2000-03-13 г. N 2-1-8/1641 разъяснено, что в случае приобретения предприятиями оптовой торговли, а также предприятиями розничной торговли, не применяющими расчетную ставку исчисления налога, товаров, освобожденных от уплаты НДС, и при реализации которых НДС также не уплачивается, налог, уплаченный при приобретении облагаемых товаров, предназначенных для перепродажи, распределению по удельному весу льготируемой выручки (товарооборота) в общей выручке не подлежит.

Таким образом, при определении в учетной политике, что в отношении сумм налога, уплаченных при приобретении облагаемых товаров, предназначенных для перепродажи, будет применяться методика раздельного учета (как определено учетной политикой предприятия), указанные суммы налога распределению по удельному весу льготируемой выручки (товарооборота) в общей выручке не подлежат.

Товар белорусского происхождения, реализованный со ставкой 0%, ранее был приобретен у комиссионера-резидента РБ, осуществившего ввоз данного товара на территорию Беларуси из России по договору комиссии с комитентом-резидентом РФ. Имеет ли право покупатель принять к вычету сумму "входного" налога?

В соответствии с п.2 Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), утв. постановлением Совмина от 2001-07-31 г. N 1128 (далее -- постановление), суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми взимание налога осуществляется по принципу страны происхождения (Грузия, Россия, Туркменистан), не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории РБ в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Беларуси со ставкой налога 0%. Данная норма распространяется на реализацию указанных товаров любым из продавцов (перепродавцов). Продавец этих товаров должен иметь сертификат страны их происхождения (Грузия, Россия, Туркменистан). В случае изменения состояния данного товара для получения права на вычет сумм "входного" налога продавцу следует иметь сертификат, выданный Белорусской торгово-промышленной палатой (далее -- БелТПП), подтверждающий происхождение товара из РБ.

Таким образом, если на данный товар имеется сертификат, выданный БелТПП, подтверждающий происхождение товара из РБ, то независимо от того, реализовался он продавцом или комиссионером, покупатель имеет право принять к вычету сумму "входного" налога.

Кроме того, обратим внимание, что пунктом 6 постановления определено, что суммы налога, уплаченные продавцу-нерезиденту РБ по ввозимым на территорию Беларуси товарам (работам, услугам), не подлежат вычету и относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), если такой продавец не является плательщиком налога в Беларуси, Грузии, России и Туркменистане.