НДС ...

Организация приобрела векселя банка по номинальной стоимости. Затем реализует эти векселя выше покупной стоимости. Уплатила налог на доходы. В расчет декларации по НДС сумма не отражена согласно Инструкции по исчислению и уплате НДС от 2004-01-31 г. № 16 (п. 19 подп. 20).

В учетной политике предусмотрен пункт раздельного учета входного НДС.

Возникает ли обязанность плательщика в таком случае распределения сумм входного налога, относящихся к общехозяйственным расходам? Если да, то какова методика учета и распределения таких вычетов?

Т.МИТРАХОВИЧ, главный бухгалтер ООО "ТехноЛюкс"

В соответствии с п. 2.20 ст. 3 Закона  "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ долей в уставном фонде организаций, ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка).

Согласно п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. № 16 (с учетом изменений и дополнений, далее - Инструкция), при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключается цена приобретения реализованных ценных бумаг. Одновременно, исходя из пункта 1 Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. № 17, в строке 8 не отражаются обороты, исключаемые при расчете удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.

Таким образом, в налоговой декларации по НДС по строке8 необходимо отразить разницу между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг.

Пунктом 34.1 Инструкции установлено, что  суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством РБ освобождены от налогообложения.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Учитывая изложенное и норму п. 33 Инструкции, налоговые вычеты распределяются между льготируемыми и облагаемыми оборотами в целях определения их части, относящейся на затраты плательщика, либо методом удельного веса, либо путем раздельного учета. Налоговые вычеты, приходящиеся на объекты, имеющие общехозяйственное значение, обычно распределяются методом удельного веса. В рассматриваемом случае в расчете удельного веса будет участвовать разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг.

Таким образом, при наличии у плательщика из льготируемых оборотов только оборота по реализации ценных бумаг и распределении по удельному весу только входного НДС по общехозяйственным расходам (по остальным - раздельный учет) налоговые вычеты, относимые на затраты плательщика, определяются следующим образом: разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг делится на общую сумму оборота по реализации (из которого исключена цена приобретения ценных бумаг) и умножается на  сумму налоговых вычетов, относящихся к общехозяйственным расходам. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

... и бесплатное время в Интернете

Организация в период рождественских и новогодних праздников проводит акцию. Подключившимся в этот период к сети Интернет абонентам предоставляется бесплатно 3 часа времени работы в сети. Признаются ли эти расходы (время работы оборудования, персонала и др.) объектом для исчисления НДС?

Согласно  ст.  2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче объектов (за исключением ряда случаев такой передачи).

В соответствии с подп. 2.29 п. 2 ст. 3 Закона и подп.19.28 п.19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция), обороты по реализации на территории РБ услуг связи, оказываемых физическим лицам, освобождаются от налогообложения. При этом согласно п. 3 ст. 3 Закона обороты по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от налогообложения только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (выручки) по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, операции, связанные с бесплатным предоставлением времени в сети Интернет физическим лицам, признаются освобождаемыми от налогообложения оборотами по безвозмездной передаче услуг только при условии ведения и наличия отдельного учета стоимости реализации таких услуг.

... и уставный фонд

Резидент РБ приобрел у резидента РФ оборудование для передачи в качестве неденежного вклада в уставный фонд. Имеет ли право резидент РБ принять к зачету НДС, уплаченный при  приобретении этого оборудования?

В соответствии со ст. 16 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со ст. 12 Закона, на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога (с учетом положений п.2 ст.15 Закона), предъявленные продавцами плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в т.ч. основных средств и нематериальных активов.

Суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию РБ основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде с учетом п. 4 ст. 15 Закона в размере одной двенадцатой этих сумм с момента принятия на учет этих основных средств и нематериальных активов, если иной размер и (или) иной срок не установлены Совмином.

Следовательно, независимо от того, что имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами, не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению, суммы налога, уплаченные при его приобретении, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

... и реконструкция жилого дома

Физическое лицо заключило договор с юридическим лицом на устройство погреба под лоджией первого этажа. Подлежат ли обложению НДС эти работы?

В соответствии со ст. 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ объектов жилищного фонда и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.

Подпунктом 19.12 п. 19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. № 16 (с учетом изменений и дополнений), конкретизировано, что освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации работ по реконструкции объектов жилищного фонда.

Освобождению от налогообложения также подлежат обороты по реализации работ, выполняемых подрядными организациями, в том числе строительно-монтажных и других работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.

В соответствии с государственными строительными нормами РБ "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений" (СНБ 1.04.02-02), утв. приказом Минстройархитектуры от 2002-09-26 г. № 342 и введенного в действие с 1.07.2003 г., работы по устройству неотапливаемых кладовых и погребов под балконами и лоджиями первых этажей дома без занятия подвальных  помещений включены в перечень основных видов работ, выполненных при реконструкции зданий и сооружений.

Таким образом, работа по устройству неотапливаемого погреба под лоджией первого этажа признается работой, выполненной при реконструкции (модернизации) жилищного фонда и, соответственно, не подлежит налогообложению.