НДС ...

Резидент СЭЗ купил оборудование у австрийской фирмы и оплатил выполнение этой фирмой пусконаладочных работ. При вводе оборудования резидент СЭЗ, пользуясь льготой, НДС при ввозе на таможенную территорию РБ не уплатил. Надо ли удержать у продавца НДС со стоимости оборудования и пусконаладочных работ?

В соответствии с подп.14.5 п.14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16 (с учетом изменений и дополнений, далее - Инструкция), местом реализации объектов не является РБ, если при их ввозе на таможенную территорию РБ уплачен НДС.

Следовательно, эта норма предусматривает именно наличие факта уплаты налога по ввозимым на территорию РБ объектам. Если вследствие применения льготы НДС при ввозе объекта не уплачен, то указанный пункт Инструкции не применяется.

В такой ситуации следует руководствоваться подп.14.1.3 Инструкции, согласно которому местом реализации товаров признается место монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производятся продавцом этих товаров или от его имени. В свою очередь, место монтажа, установки, сборки товаров (пусконаладочных работ) определяется по подп.14.3.2 Инструкции как место фактического выполнения работ, оказания услуг, связанных с движимым имуществом.

Таким образом, местом реализации как оборудования, приобретенного резидентом СЭЗ у австрийской фирмы, так и пусконаладочных работ, выполненных продавцом, является территория РБ. При этом резидент СЭЗ обязан удержать у продавца НДС, исчисленный исходя из стоимости оборудования и пусконаладочных работ.

... и услуги нерезидента

Белорусское предприятие (заказчик) с целью сертификации серийной продукции требованиям Госстандарта РФ, необходимой при реализации продукции на территории России, планирует заключение договора с уполномоченным резидентом РФ (исполнитель), не состоящим на учете в налоговых органах РБ, на выполнение работ по анализу соответствия продукции показателям безопасности, экологическим и иным характеристикам. По результатам выполненных работ исполнитель оформляет и представляет заказчику сертификаты соответствия. Будет ли заказчик признаваться налоговым агентом в отношении этих услуг?

В соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость" при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах нашей страны, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие организации признаются налоговыми агентами.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах РБ, обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах нашей страны, и уплатить в бюджет  соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.

В соответствии с подп.14.3.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. N 16 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением от 2004-07-30г. № 87), местом реализации услуг, не предусмотренных подп. 14.3.1 - 14.3.3 п.14, включая транспортные услуги и услуги по аренде движимого имущества, а также услуги международных телекоммуникационных систем передачи информации и совершения платежей и международных  платежных   систем,   признается место нахождения организации или место жительства физического лица, выполняющих работы, оказывающих услуги.

Таким образом, как до внесения указанных изменений в Инструкцию, так и после, местом реализации оказываемых организации - резиденту РБ предприятием-нерезидентом  услуг по сертификации соответствия продукции требованиям определенных стандартов будет являться территория соответствующих иностранных государств. В этой связи исчисление, удержание и перечисление НДС из причитающихся к выплате иностранным организациям средств не производится.

... и дата перечисления удержанного налога

Какая дата является датой перечисления в бюджет НДС, удержанного у не состоящего на учете в налоговых органах РБ нерезидента, осуществляющего реализацию объектов на ее территории?

В соответствии со ст.1-2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящие на учете в налоговых органах нашей страны организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих эти товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно п.44 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением МНС от 2004-07-30г. № 87) (далее -- Инструкция), организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах РБ, обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций, не состоящих на указанном учете, и уплатить в бюджет  соответствующую  сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.

Моментом фактической реализации объектов на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Беларуси, признается день оплаты этих объектов с учетом положений подп.13.2 Инструкции.

Пунктами 66-67 Инструкции определено, что налог при реализации объектов уплачивается нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Таким образом, сумма  НДС, удержанная у нерезидента, не состоящего на учете в налоговых органах РБ, подлежит внесению в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возник момент фактической реализации объектов иностранной организацией, не состоящей на таком учете.

... и выбытие основных средств

Можно ли принять к вычету НДС по подрядным работам, связанным с демонтажом основных средств, подлежащих ликвидации?

В соответствии с п.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. N 16 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением от 2004-07-30г. N 87 - далее Инструкция), оборотами по реализации признаются  продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капстроительства. Под прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, незавершенного капстроительства и неустановленного оборудования понимается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

Cогласно подп.6.9 Инструкции в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включается прочее выбытие приобретенных до 1.01.2000г. основных средств и нематериальных активов.

В соответствии со ст.16 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со ст.12 Закона, на суммы установленных налоговых вычетов. Такие вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ.

Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении объектов либо при ввозе товаров на таможенную территорию РБ после отражения их в бухгалтерском учете.

Таким образом, если работы по демонтажу ликвидируемых основных средств осуществляются с привлечением подрядчиков, плательщик вправе принять к вычету предъявленные ими суммы налога.

При этом следует учитывать, что обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, признаются объектом налогообложения. Под собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится в издержки производства и обращения, согласно п.2 Инструкции, понимается любое их потребление, а исключением отнесения на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).

Следовательно, стоимость работ по ликвидации, не относимых на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), независимо от того, производились такие работы собственными силами либо с привлечением подрядчиков, является объектом для обложения НДС.

Кроме того, если ликвидируемый объект был приобретен после 1.01.2000 г., то объектом для налогообложения является также остаточная стоимость этого объекта на дату выбытия за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.