Юридическим лицам
28.05.2002 7 мин на чтение
мин
Натуральная оплата и подоходный налог
Предприятие, занимающееся оптовой торговлей свето-технической продукции, планирует выдать сотрудникам зарплату в натуральной форме (светильники, лампочки). Можем ли мы товар в счет зарплаты выдать по учетной цене (которая равна покупной цене)? Какие ...
Предприятие, занимающееся оптовой торговлей свето-технической продукции, планирует выдать сотрудникам зарплату в натуральной форме (светильники, лампочки). Можем ли мы товар в счет зарплаты выдать по учетной цене (которая равна покупной цене)? Какие налоги от этой операции мы должны заплатить? Покажите на условном примере. Исходные данные: товар "А" числится на сч. 41 по 100 руб., в прейскуранте "А" -- 156 руб. Хотим выдать в счет зарплаты по 100 руб.
Е.СЛИПЕНСКАЯ, главный бухгалтер, г.Минск
В соответствии с Гражданским кодексом (ст.55) обязанностью нанимателей является выдавать зарплату в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором. Ст.74 Трудового кодекса установлено, что с согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной, которая должна подходить для личного потребления и быть выгодной для работника и его семьи.
Натуральная оплата не может производиться товарами, перечень которых утвержден постановлением Совмина от 2000-04-28г. N 603. В этот перечень включены: нефтепродукты, горюче-смазочные материалы; лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства; алкогольные напитки; табачные изделия; наркотические вещества; непищевая спиртосодержащая продукция, в том числе парфюмерно-косметическая с объемной долей спирта этилового от семи и выше процентов; драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии; взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.
Согласно п.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС от 2002-02-20г. N 16, доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам, а при их отсутствии -- по свободным ценам на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя. При этом в стоимость продукции (товаров, работ, услуг) включается соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), НДС, а для подакцизных товаров -- и соответствующая сумма акцизов.
В состав фонда заработной платы для расчета единым платежом обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом включается зарплата в денежной и натуральной формах, за исключением сумм, предусмотренных законодательством. Подпунктом 5.4 п.5 Состава фонда зарплаты для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утв. постановлением Совмина от 2000-05-25г. N 753, установлено, что для целей обложения единым платежом стоимость предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров, продукции, услуг определяется исходя из средней цены реализации в отчетном периоде либо в ценах приобретения, когда товары закупались на стороне. Если товары (продукция, услуги) продавались (оказывались) по сниженным ценам, то в фонд зарплаты включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работником.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда, признаются объектом обложения НДС согласно п.4.1.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94. Датой реализации при натуральной оплате товарами (работами, услугами) признается день передачи товара. При реализации товаров по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.
Таким образом, если на предприятии решено выдать сотрудникам покупной товар в порядке натуральной оплаты по цене приобретения, то для целей налогообложения единым платежом в размере 5% и НДС отпускная цена товара определяется как цена приобретения плюс НДС (в вашем примере 120 руб.). Не оплаченная сотрудниками наценка не может являться объектом для расчета этого единого платежа, поскольку его облагаемой базой не является выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Для целей обложения подоходным налогом доходы по реализованным (выданным) сотрудникам покупным товарам определяются исходя из цен приобретения, увеличенных на размер установленных законодательством надбавок (наценок).
В бухгалтерском учете операция по отпуску товара в виде натуральной оплаты труда отражается следующим образом:
============================================================
Д-т К-т
============================================================
Начислена заработная плата 140000 44 70
Д-т К-т
============================================================
Начислена заработная плата 140000 44 70
Удержан подоходный налог
(140000-10000х9%) 11700 70 68
(140000-10000х9%) 11700 70 68
Удержан 1% в ФСЗН 1400 70 69
Выдано в счет оплаты 1000
единиц товара на сумму 120000 70 46
единиц товара на сумму 120000 70 46
Начислен НДС 20% 20000 46 68
Списана покупная
стоимость товара 100000 46 41
стоимость товара 100000 46 41
Начислен платеж в размере 5% 7000 44 68
Начислены отчисления
в ФСЗН 35% 49000 44 69
в ФСЗН 35% 49000 44 69
Кроме того, в доход физического лица для налогообложения подоходным налогом следует включить доходы, полученные (согласно п.2.2 Методических указаний) в виде надбавок (наценок).
============================================================
Удержан подоходный налог
от наценки = 30 руб. за единицу
(156-26-100х9%х1000) 2700 70 68
от наценки = 30 руб. за единицу
(156-26-100х9%х1000) 2700 70 68
Выдано из кассы 4200 70 50
============================================================