Налоговые вычеты при исчислении подоходного налога при выплате дивидендов участнику-физлицу

Дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п. 2.4 ст. 13 НК1). Дивиденды могут начисляться как организации, так и физическому лицу.

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского ИП или иностранной организации, осущест­вляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в РБ.

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК). С 2019 года ставка налога может быть применена в пониженном размере в случае, если:

– в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, устанавливается ставка в размере 6% (п. 5 ст. 214 НК);

– в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, устанавливается ставка в размере 0% (п. 6 ст. 214 НК).

Порядок применения указанных норм НК пояснен в Письме № 2-2-10/00253/5-1-30/24².

Пониженная ставка подоходного налога в отношении дивидендов в размере 0% или 6% может быть применена при условии, что участники организации на дату фактического получения дивидендов (подп. 1.9 п. 1 ст.213 НК) признавались налоговыми резидентами РБ. Пониженные ставки подоходного налога не применяются белорусской организацией при выплате дивидендов физическим лицам – нерезидентам РБ.

Справочно: налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами РБ (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК). Нюансы по определению налогового статуса физического лица определены в ст.17 НК.

Если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий, то применяется для исчисления подоходного налога ставка 9% (п. 31 Декрета № 12³).

Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией как налоговым агентом (п. 1 ст. 216 НК). Ошибочно считать, что на эту дату необходимо перечислить налог в бюджет. Исчисленная сумма подоходного налога с физических лиц удерживается непосредственно из дивидендов при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п. 1 ст. 214 НК и (или) актами Президента РБ, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК (стандартного, социального, имущест­венного и профессионального ) (п. 3 ст. 199 НК). При этом в п. 1 ст. 214 НК определена ставка подоходного налога в размере 13%. На основании изложенного, если дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 214 НК) или 9% (п. 31 Декрета № 12), то налогооблагаемую базу возможно уменьшить на сумму налоговых вычетов, определенных в ст.ст. 209–212 НК, при наличии оснований для их предоставления. Если же в соответствии с п.п. 5–6 ст. 214 НК при налогообложении дивидендов возможно применить ставку подоходного налога в размере 0% или 6%, то налогооблагаемую базу нельзя уменьшить на сумму налоговых вычетов, определенных в ст.ст. 209–212 НК.

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Письмо МНС, Минфина от 28.01.2019 № 2-2-10/ 00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов».

³Декрет от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее – Декрет №12).