Налоговые вычеты и налоговые ставки

Ответ на этот вопрос содержится в письме МНС от 2005-07-28 г. № 2-1-8/22552.

На основании постановления Совмина от 2001-07-31 г. № 1128 "Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг)" и в соответствии с п. 41 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. № 16 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция), вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию РБ, производится в полном объеме по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по ставкам 18% или 20% и используемым для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10%.

Согласно п. 37 Инструкции определение сумм налоговых вычетов по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18% или 20% и используемым для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10%, производится только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с п. 33 Инструкции применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по реализации, исчисление либо неисчисление НДС по которым производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" либо в отдельной книге покупок.

Таким образом, если у предприятия присутствуют обороты по реализации продукции по ставке 18% (при отсутствии в течение 90 дней после отгрузки продукции в Россию документов, подтверждающих право на применение ставки 0%) и обороты по реализации продукции по ставке 10%, вычету в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации, подлежат суммы "входного" НДС, приходящиеся к оборотам по реализации товаров по ставке 10%, определенные на основании данных раздельного учета.

Суммы "входного" налога, приходящиеся к оборотам по реализации товаров по ставке 18%, подлежат вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации.