20.10.2017 30 мин на чтение мин

Налоговые льготы по Указу № 345: — МНС разъясняет

МНС разъяснило порядок применения налоговых льгот, установленных Указом Президента от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ). В этом разъяснении говорится следующее.

I. Налоговые льготы для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в РБ (далее – ИП)

Указом для ИП независимо от их места жительства и даты госрегистрации установлен ряд налоговых льгот. ИП используют льготы, предусмотренные Указом, по тому виду налога, в отношении которого они признаются плательщиками в соответствии с нормами НК.

Индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог). В период с 1.01.2018 г. по 31.12.2022 г. ИП – плательщики единого налога вправе исчислять единый налог исходя из налоговой базы и ставки единого налога в размере 1 базовой величины (БВ) при осуществлении:

1) на территории сельской местности следующих видов деятельности, облагаемых единым налогом:

– розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, за исключением розничной торговли механическими транспортными средствами, самоходными машинами, прицепами (полуприцепами, прицепами-роспусками);

– общественного питания через мини-кафе, летние и сезонные кафе (за исключением продажи алкогольных напитков, пива, пивного коктейля и табачных изделий);

– оказании бытовых услуг, перечисленных в приложении к Указу;

2) на территории малых городских поселений следующих видов деятельности, облагаемых единым налогом:

– оказании бытовых услуг, перечисленных в приложении к Указу.

При этом выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении указанных видов деятельности на территории сельской местности, малых городских поселений, освобождается от доплаты единого налога, предусмотренной в п. 9 ст. 299 НК.

Размер базовой величины определяется исходя из размера базовой величины, установленной на дату представления ИП в налоговый орган налоговой декларации по единому налогу. Представление налоговой декларации, исчисление и уплата налога производятся в порядке и сроки, предусмотренные главой 35 НК.

Населенные пункты и территории вне населенных пунктов, относящиеся к территории сельской местности и малых городских поселений, к 1.12.2017 г. будут определены областными Советами депутатов (далее – облсовет).

Право на исчисление единого налога исходя из ставки в размере 1 БВ может быть реализовано ИП – плательщиками единого налога при условии ведения в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42, раздельного учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной от деятельности с исчислением единого налога в размере 1 БВ.

Индивидуальные предприниматели – плательщики подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог). В период с 1.01.2018 г. по 31.12.2022 г. ИП – плательщики подоходного налога вправе применить ставку подоходного налога в размере 6% в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом и полученных при осуществлении:

1) на территории сельской местности следующих видов деятельности:

– розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, за исключением розничной торговли автомобильным топливом (дизельным топливом, автомобильным бензином, газом, используемым в качестве автомобильного топлива), механическими транспортными средствами, самоходными машинами, прицепами (полуприцепами, прицепами-роспусками), ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней;

– общественного питания в объектах общественного питания;

– оказании бытовых услуг, определенных законодательством о ведении государственного информационного ресурса «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь» (далее – Реестр);

2) на территории малых городских поселений следующих видов деятельности:

– общественного питания в объектах общепита;

– оказании бытовых услуг, определенных законодательством о ведении Реестра.

Представление налоговой декларации по подоходному налогу, его исчисление и уплата производятся в порядке и сроки, предусмотренные главой 16 НК.

Населенные пункты и территории вне населенных пунктов, относящиеся к территории сельской местности и малых городских поселений, к 1.12. 2017 г. также будут определены облсоветами.

Право на исчисление подоходного налога по ставке 6% может быть реализовано ИП – плательщиками подоходного налога при условии ведения в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42, раздельного учета доходов от реализации товаров (работ, услуг), полученных от деятельности с исчислением подоходного налога по ставке 6%, а также расходов по производству и (или) реализации этих товаров (работ, услуг).

Индивидуальные предприниматели – плательщики НДС. В период с 1.01.2018 г. по 31.12.2022 г. освобождаются от НДС обороты ИП – плательщиков НДС по реализации товаров (работ, услуг), возникающие от осуществления ими:

1) на территории сельской местности:

– общественного питания в объектах общепита;

– бытовых услуг, определенных законодательством о ведении Реестра, за исключением бытовых услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств;

2) на территории малых городских поселений:

– общественного питания в объектах общепита;

– бытовых услуг, определенных законодательством о ведении Реестра, за исключением бытовых услуг по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств.

Населенные пункты и территории вне населенных пунктов, относящиеся к территории сельской местности и малых городских поселений, к 1.12.2017 г. будут определены облсоветами.

Для целей применения освобождения от НДС ведется раздельный учет освобождаемых от НДС согласно Указу оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Освобождаемые от НДС обороты отражаются по строке 8 раздела I части I налоговой декларации по НДС. Налоговые вычеты по НДС, приходящиеся на освобождаемый от НДС оборот и подлежащие отнесению на затраты (на увеличение стоимости товаров, работ, услуг), определяются методом раздельного учета.

Справочно: согласно ч. 2 п. 5 ст. 106 НК плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от НДС, суммы «ввозного» НДС относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет. На основании п. 2 ст. 106 НК суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты), учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) объектов для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от НДС.

Освобождение от НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с даты применения освобождения от НДС согласно Указу. Ограничение в осуществлении налоговых вычетов, приходящихся на освобождаемый от НДС оборот, применяется в отношении:

– товаров (работ, услуг), приобретенных, ввезенных (полученных) с даты применения освобождения от НДС согласно Указу;

– товаров, имеющихся в остатках на дату, с которой обороты по реализации таких товаров (товаров, произведенных с использованием имевшихся в остатках товаров) освобождаются от НДС согласно Указу.

II. Налоговые льготы для юридических лиц РБ (далее – юридические лица)

Указом для юридических лиц независимо от их места нахождения и даты госрегистрации также установлен ряд налоговых льгот. Льготы в отношении осуществляемых:

– на территории сельской местности – розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественного питания в объектах общепита, бытовых услуг предоставлены юридическим лицам независимо от средней численности их работников;

– на территории малых городских поселений – общественного питания в объектах общепита, бытовых услуг предоставлены микроорганизациям. При этом микроорганизацией признается юридическое лицо со средней численностью работников за календарный месяц не более 15 человек. Если за календарный месяц средняя численность работников юридического лица не превышает 15 человек, такое юридическое лицо имеет право на применение за этот месяц льгот по налогу прибыль, НДС, земельному налогу, установленных Указом для микроорганизаций. В случае превышения средней численности работников юридического лица за календарный месяц 15 человек установленные Указом для микроорганизаций льготы по этим налогам за такой месяц не применяются. Особенности применения льготы по налогу на недвижимость, установленной Указом для микроорганизаций, в зависимости от средней численности работников регламентированы ниже.

Примечание: средняя численность работников за календарный месяц рассчитывается в целом по юридическому лицу как сумма:

– списочной численности работников в среднем за календарный месяц;

– средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, исчисленной за календарный месяц;

– средней численности лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам, исчисленной за календарный месяц. Исчисление указанных численностей, суммируемых для целей расчета средней численности работников за календарный месяц, производится в порядке, установленном постановлением Минстата от 29.07.2008 № 92.

Населенные пункты и территории вне населенных пунктов, относящиеся к территории сельской местности и территории малых городских поселений, к 1.12.2017 г. будут определены облсоветами.

К оказываемым юридическими лицами (микрооорганизациями) бытовым услугам, в отношении которых могут быть применены установленные Указом налоговые льготы, относятся бытовые услуги, определенные законодательством о ведении Реестра.

Действие установленных Указом налоговых льгот не распространяется:

а) на розничную торговлю:

– автомобильным топливом (дизельным топливом, автомобильным бензином, газом, используемым в качестве автомобильного топлива);

– механическими транспортными средствами, самоходными машинами, прицепами (полуприцепами, прицепами-роспусками).

Справочно: указанная классификация содержится, в частности, в Указе Президента от 28.11.2005 № 551 «О мерах по повышению безопасности дорожного движения»;

– ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней.

Справочно: определение ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней содержится в Законе от 21.06.2002 «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»;

б) на оказание бытовых услуг по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств.

Справочно: услуги по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств классифицируются в группе 45.2 общегосударственного классификатора ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 5.12.2011 № 85.

Сведения о льготах и объектах, используемых при осуществлении розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг в сельской местности и общественного питания, бытовых услуг в малых городских поселениях, указываются юридическими лицами (микроорганизациями) в налоговых декларациях в порядке, установленном МНС. Такой порядок будет регулироваться постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.

Налог на добавленную стоимость. В период с 1.01.2018 г. по 31.12.2022 г. освобождаются от НДС:

– обороты юридических лиц по реализации товаров (работ, услуг), возникающие от осуществления ими на территории сельской местности, определенной облсоветом, розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественного питания в объектах общественного питания, бытовых услуг;

– обороты микроорганизаций по реализации товаров (работ, услуг), возникающие от осуществления ими на территории малых городских поселений, определенной облсоветом, общественного питания в объектах общепита, бытовых услуг.

Справочно: согласно ч. 2 п. 5 ст. 106 НК плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от НДС, суммы «ввозного» НДС относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет. На основании п. 2 ст. 106 НК суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) объектов для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от НДС.

Освобождение от НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с даты применения освобождения от НДС согласно Указу.

Ограничение в осуществлении налоговых вычетов, приходящихся на освобождаемый от НДС оборот, применяется в отношении:

У организаций, применявших расчетную ставку НДС, в отношении товаров, имеющихся в остатках до даты применения освобождения от НДС согласно Указу, следует из розничной цены указанных товаров исключить ранее включенные в нее суммы НДС, учет которых велся отдельно по счету 42/НДС для целей п. 9 ст. 103 НК.

Налог на прибыль. В период с 1.01.2018 г. по 31.12.2022 г. облагается налогом на прибыль по ставке 6%:

– прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная юридическими лицами от осуществления ими на территории сельской местности, определенной облсоветом, розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественного питания в объектах общественного питания, бытовых услуг;

– прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная микроорганизациями от осуществления ими на территории малых городских поселений, определенной облсоветом, общественного питания в объектах общепита, бытовых услуг.

Указанные льготы применяются при условии ведения раздельного учета в порядке, установленном п. 2 ст. 141 НК, выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) от деятельности, на которую распространяется установленная Указом ставка налога на прибыль в размере 6%, осуществляемой в период, когда организация имеет право применять такую ставку. Для применения указанной ставки налога на прибыль в разделе I ч. I налоговой декларации по налогу на прибыль показатели строк 1–18, относящиеся к этой деятельности, заполняются в графе, соответствующей ставке налога на прибыль в размере 6%.

Налог на недвижимость, земельный налог, арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (далее – арендная плата за земельные участки). В период с 1.01.2018 г. по 31.12.2022 г. освобождаются от налога на недвижимость, земельного налога, арендной платы за земельные участки:

– расположенные на территории сельской местности капстроения (здания, сооружения), которые являются торговыми объектами, объектами общепита, объектами бытового обслуживания либо части которых являются такими объектами, и земельные участки, на которых находятся указанные капстроения (здания, сооружения), у юридических лиц при условии осуществления ими в календарном месяце на территории сельской местности розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг в этих капстроениях (зданиях, сооружениях);

– расположенные на территории малых городских поселений капстроения (здания, сооружения), которые являются объектами общепита, объектами бытового обслуживания либо части которых являются такими объектами, и земельные участки, на которых находятся указанные капстроения (здания, сооружения), у микроорганизаций при условии осуществления ими в календарном месяце на территории малых городских поселений общественного питания, бытовых услуг в этих капстроениях (зданиях, сооружениях).

Льготы по налогу на недвижимость, земельному налогу и арендной плате за земельные участки предоставляются по капстроению (зданию, сооружению) и земельному участку в целом независимо от направления использования (неиспользования) их частей, не относящихся к указанным объектам. При этом льготы по налогу на недвижимость предоставляются в квартале, в котором юридическое лицо имеет право на льготу. Учитывая изложенное, необходимо обратить внимание на следующее.

1. Льгота по налогу на недвижимость, установленная Указом для юридических лиц, предоставляется с 1-го числа первого месяца по последнее число третьего месяца квартала, если хотя бы в одном из календарных месяцев, относящихся к этому кварталу, в отношении капстроения (здания, сооружения) одновременно соблюдены следующие условия:

– плательщиком налога на недвижимость по капстроению (зданию, сооружению) или по его части признается юридическое лицо;

– капстроение (здание, сооружение) расположено на территории сельской местности, определенной облсоветом;

– капстроение (здание, сооружение) или его часть является торговым объектом, объектом общепита либо объектом бытового обслуживания;

– в капстроении (здании, сооружении) юридическим лицом, признаваемым плательщиком налога на недвижимость по этому капстроению (зданию, сооружению) или его части, осуществляются розничная торговля, общественное питание и (или) бытовые услуги.

Льгота по налогу на недвижимость предоставляется в целом по капстроению (зданию, сооружению) юридическому лицу, которое осуществляет в нем розничную торговлю, общественное питание и (или) бытовые услуги. Если юридическое лицо признается плательщиком налога на недвижимость по части капстроения (здания, сооружения), в котором оно осуществляет розничную торговлю, общественное питание и (или) бытовые услуги, льгота предоставляется в целом по этой части. Для применения льготы по налогу на недвижимость не имеют значения направления использования либо факт неиспользования частей капстроения (здания, сооружения), не относящихся к торговым объектам, объектам общепита и объектам бытового обслуживания.

2. Льгота по налогу на недвижимость, установленная Указом для микроорганизаций, предоставляется с 1-го числа первого месяца по последнее число третьего месяца квартала, если хотя бы в одном из календарных месяцев, относящихся к этому кварталу, в отношении капстроения (здания, сооружения) одновременно соблюдены следующие условия:

– плательщиком налога на недвижимость по капстроению (зданию, сооружению) или по его части признается микроорганизация;

– капстроение (здание, сооружение) расположено на территории малых городских поселений, определенной облсоветом;

– капитальное строение (здание, сооружение) или его часть является объектом общепита либо объектом бытового обслуживания;

– в капстроении (здании, сооружении) микроорганизацией, признаваемой плательщиком налога на недвижимость по этому капстроению (зданию, сооружению) или его части, осуществляются общественное питание и (или) бытовые услуги.

При этом для применения льготы требуется также, чтобы средняя численность работников организации, претендующей на использование льготы, не превысила 15 человек за каждый месяц, относящийся к льготируемому кварталу.

Льгота по налогу на недвижимость предоставляется микроорганизации, которая осуществляет в капстроении (здании, сооружении) общественное питание и (или) бытовые услуги, в целом по капстроению (зданию, сооружению). Если микроорганизация признается плательщиком налога на недвижимость по части капстроения (здания, сооружения), в котором она осуществляет общественное питание и (или) бытовые услуги, льгота предоставляется в целом по этой части. Для применения льготы по налогу на недвижимость не имеют значение направления использования либо факт неиспользования частей капстроения (здания, сооружения), не относящихся к объектам общепита и объектам бытового обслуживания.

3. Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок), установленная Указом для юридических лиц, может быть использована в отношении земельного участка, если применительно к нему в календарном месяце соблюдены следующие условия:

– плательщиком земельного налога (арендной платы) за земельный участок признается юридическое лицо;

– земельный участок расположен на территории сельской местности, определенной облсоветом;

– на земельном участке находится капстроение (здание, сооружение), которое либо часть которого является торговым объектом, объектом общепита либо объектом бытового обслуживания;

– в находящемся на земельном участке капстроении (здании, сооружении), которое либо часть которого является торговым объектом, объектом общепита либо объектом бытового обслуживания, юридическим лицом, признаваемым плательщиком земельного налога (арендной платы) за этот земельный участок, осуществляются розничная торговля, общественное питание и (или) бытовые услуги.

Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок) предоставляется в целом по земельному участку юридическому лицу, которое осуществляет в находящемся на нем капстроении (здании, сооружении) розничную торговлю, общественное питание и (или) бытовые услуги. Для применения льготы не имеют значение направления использования либо факт неиспользования частей капстроения (здания, сооружения), не относящихся к торговым объектам, объектам общепита и объектам бытового обслуживания.

4. Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок), установленная Указом для микроорганизаций, может быть использована в отношении земельного участка, если применительно к нему в календарном месяце соблюдены следующие условия:

– плательщиком земельного налога (арендной платы) за земельный участок признается микроорганизация;

– земельный участок расположен на территории малых городских поселений, определенной облсоветом;

– на земельном участке находится капстроение (здание, сооружение), которое либо часть которого является объектом общепита либо объектом бытового обслуживания;

– в находящемся на земельном участке капстроении (здании, сооружении), которое либо часть которого является объектом общепита либо объектом бытового обслуживания, микроорганизацией, признаваемой плательщиком земельного налога (арендной платы) за этот земельный участок, осуществляются общественное питание и (или) бытовые услуги.

Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок) предоставляется с 1-го числа по последнее число календарного месяца, в котором соблюдены изложенные условия и за который средняя численность работников организации, претендующей на использование льготы, не превысила 15 человек.

Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок) предоставляется микроорганизации, которая осуществляет в капстроении (здании, сооружении) общественное питание и (или) бытовые услуги, в целом по земельному участку, на котором находится это капитальное строение (здание, сооружение). Для применения льготы не имеют значение направления использования либо факт неиспользования частей капстроения (здания, сооружения), не относящихся к объектам общепита и объектам бытового обслуживания.