Налоги с физических лиц: — есть новшества в налоговых декларациях и извещениях
Постановлением МНС от 31.01.2017 № 3 (далее – постановление № 3) в связи с изменениями отдельных норм Налогового кодекса скорректирован ряд норм, касающихся порядка заполнения налоговых деклараций по подоходному налогу и извещений на его уплату, а также извещений на уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, сбора за осуществление ремесленной деятельности.
Изменения и дополнения внесены в постановления МНС:
– от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – постановление № 42). Изменения, внесенные в постановление № 42, носят уточняющий характер, а также вызваны необходимостью приведения его в соответствие с Указом Президента от 4.11.2015 № 450 «О проведении деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь»;
– от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100), а также в утвержденную этим документом Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи (далее – Инструкция). Корректировка постановления № 100 и утвержденной им Инструкции вызвана необходимостью приведения их в соответствие с НК в редакции от 18.10.2016 № 432-З.
1. С 1.01.2017 г. с учетом внесенных в подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК дополнений предусмотрена возможность применения социального налогового вычета по подоходному налогу в т.ч. на суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, возмещаемым плательщиком организации (налоговому агенту), которая эти взносы за него уплатила.
В этой связи постановлением № 3 внесены необходимые корректировки в:
– п. 4 раздела I налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 1 к постановлению № 100 (далее – налоговая декларация);
– коды социальных налоговых вычетов (строка 640 подп. 6.2 п. 6 приложения 1 к Инструкции), используемые при заполнении справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (приложение 3 к постановлению № 100, далее – справка).
Справочно. В 2016 г. социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, мог быть предоставлен только на суммы указанных страховых взносов, которые были самостоятельно оплачены плательщиком страховым организациям.
2. С 1.01.2017 г. с учетом внесенных в подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК изменений от подоходного налога освобождаются в т.ч. доходы, полученные инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимся без попечения родителей, в размере, не превышающем 11 102 BYN, в сумме от всех источников в течение налогового периода в виде: пожертвований, поступивших на благотворительный счет банка РБ; безвозмездной (спонсорской) помощи или указанных пожертвований, полученных от иностранных граждан и иностранных организаций.
В этой связи постановлением № 3:
– соответствующие изменения внесены в подп. 4.2 п. 4 раздела II налоговой декларации, а также в коды видов доходов, освобождаемых от подоходного налога (строка 501 п. 5 приложения 1 к Инструкции), используемые при заполнении справки;
– часть 1 подп. 2.6 п. 2 Инструкции изложена в новой редакции, согласно которой в подп. 4.1 и 4.2 п. 4 раздела II налоговой декларации отражаются иные доходы, полученные: в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями; инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и (или) натуральной формах, поступивших на благотворительный счет банка РБ пожертвований.
Справочно. В 2016 г. льгота, предусмотренная подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК, распространялась только на доходы, полученные в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан РБ.
3. С учетом изменений, внесенных в п. 4 ст. 293 НК, абз. 6 п. 11 ст. 299 НК, ст. 319 НК и п. 5 ст. 323 НК, которые регулируют уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, сбора за осуществление ремесленной деятельности, а также сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в новой редакции изложены формы реестра врученных извещений (приложение 5 к постановлению № 100) и налогового извещения на доплату (уплату) единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, доплату сбора за осуществление ремесленной деятельности (приложение 11 к постановлению № 100).
4. Согласно внесенным в подп. 2.3 п. 2 Инструкции дополнениям в п. 1 раздела II налоговой декларации наравне с доходами, полученными физическим лицом от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством РБ, также должны отражаться доходы, полученные от территориальных нотариальных палат.
5. Пунктом 21 ст. 178 НК установлены случаи, когда доходы в виде займов, кредитов, полученные плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей, подлежат обложению подоходным налогом. Подоходный налог с указанных доходов подлежит уплате плательщиком на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения. Форма данного извещения установлена в приложении 8 к постановлению № 100.
В целях совершенствования порядка вручения плательщикам указанного извещения с 1.01.2017 г. с учетом внесенных в п. 21 ст. 178 НК изменений предусмотрено, что оно наравне с другими способами оповещения может быть направлено физическому лицу (его представителю) с его согласия через личный кабинет плательщика. При этом извещение будет считаться врученным плательщику по истечении 10 календарных дней со дня его отправки через личный кабинет.
Как и в 2016 г., извещение может быть вручено физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте письмом либо с его согласия иным электронным способом.
В целях приведения Инструкции в соответствие с п. 21 ст. 178 НК постановлением № 3 соответствующие изменения внесены в ч.ч. 2 и 3 п. 4 Инструкции, с учетом которых:
– налоговые органы не позднее 1 мая уведомляют плательщиков о подлежащей уплате в бюджет сумме подоходного налога путем вручения им (их представителям) извещений лично под роспись, путем направления извещений по почте письмом либо с их согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом;
– учет врученных физическим лицам лично под роспись, путем направления по почте письмом либо с их согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом извещений о подлежащих уплате суммах подоходного налога ведется налоговыми органами в реестре по форме согласно приложению 5 к постановлению № 100.
Кроме того, принятие постановления № 3 обусловлено необходимостью корректировки положений постановления № 100 и Инструкции с учетом практики их применения.
В этих целях:
– из подп. 5.11 п. 5 справки исключен обязательный для заполнения реквизит «код».
Одновременно соответствующие изменения внесены в приложение 2 к Инструкции, содержащее порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде, согласно которым строка 5.2.2 должна формироваться следующим образом:
Номер строки: |
Наименование реквизита |
Условие заполнения |
Тип реквизита, размер |
Порядок заполнения, контроль |
5.2.2 (5.11) |
месяц; сумма |
У |
символьный, 25 |
формируется отдельная строка с составным реквизитом 5.2.2 по каждому месяцу, в котором был удержан подоходный налог |
– в новой редакции изложена форма извещения на уплату подоходного налога с физических лиц (приложение 8 к постановлению № 100), а также внесены изменения в форму извещения на уплату физическими лицами земельного налога и налога на недвижимость (приложение 9 к постановлению № 100).
Корректировки указанных приложений вызваны необходимостью приведения их в соответствие с действующими в настоящее время формами извещений на уплату налогов (сборов), а также упорядочения отражаемых в них сведений.
Также отметим, что согласно п. 2 постановления № 3 налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу с физических лиц, а также справки, которые в соответствии с законодательством, действовавшим до 1.01.2017 г., подлежат представлению за последний налоговый период 2016 г., представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленным до вступления в силу этого нормативного акта.
На основании п. 3 постановления № 3 оно вступает в силу с 26.02.2017 г.