НАЛОГИ ПОД НОВОГОДНЕЙ ЁЛКОЙ

... на добавленную стоимость

Рассмотрим порядок исчисления и вычета НДС по оборотам, возникающим при проведении праздников.

1. Как исчисляется НДС, если организация оплатила за счет собственных источников стоимость услуг предприятия общественного питания по проведению новогоднего праздника? Есть ли различия в налогообложении, если кафе находится на балансе организации? Осуществляются ли налоговые вычеты?

Согласно ст. 2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ (за исключением операций, указанных в ст. 3 Закона), включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. В соответствии с п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. № 16 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция), под собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, понимается любое их потребление, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

Таким образом, объект обложения НДС возникает как по приобретенным, так и по произведенным объектам, отнесенным за счет собственных источников.

Следовательно, стоимость услуг по проведению праздника в кафе, ресторане, столовой, отнесенная за счет собственных источников организации, является объектом обложения НДС независимо от того, находится предприятие общественного питания на балансе организации или является самостоятельным субъектом предпринимательской деятельности.

При этом налогообложение производится по той ставке, по которой исчислен НДС, предъявленный предприятием общественного питания.

Согласно п. 15.3 Инструкции налог при реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, определяется по ставке, указываемой такими плательщиками в первичных учетных документах.

Следовательно, если предприятие общественного питания при расчете за названные услуги предъявило к оплате НДС по расчетной ставке, при отнесении услуг этого предприятия за счет собственных средств организации налогообложение также производится по расчетной ставке.

Вместе с тем, учитывая положение п. 15.4.2 Инструкции, организация имеет право в этом случае исчислить НДС по ставке 18%.

В соответствии с п. 30 Инструкции плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов;

уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию РБ;

уплаченные в бюджет РБ при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ объектов после отражения их в бухучете.

Учитывая изложенное, суммы налога, предъявленные предприятием общественного питания, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Вместе с тем в соответствии с п.83 Инструкции плательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, и организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), использующие объекты для собственного потребления непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по этим объектам, если суммы НДС, уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение стоимости. Это положение применяется и в отношении объектов, приобретенных без НДС.

Следовательно, организации, не осуществляющие коммерческую деятельность, и бюджетные организации не исчисляют налог по услугам предприятий общественного питания, если сумму "входного" налога отнесут на стоимость этих услуг.

2. Организация приобрела к новогоднему празднику подарки работникам. В каком порядке и по какой ставке исчисляется НДС?

Согласно ст. 2 Закона обороты по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг, объектов интеллектуальной собственности (за исключением отдельных случаев безвозмездной передачи) признаются объектом обложения НДС. При этом оборот по безвозмездной передаче подлежит освобождению от налога, если такой оборот по реализации оговорен в ст. 3 Закона.

Несмотря на то, что стоимость подарков для работников относится за счет собственных средств предприятия, для целей исчисления НДС этот оборот рассматривается как безвозмездная передача объектов и, соответственно, признается объектом налогообложения.

Если новогодние подарки были приобретены организацией, налоговая база при их безвозмездной передаче работникам определяется как цена приобретения подарков. Если подарки изготовлены самим плательщиком, налоговая база определяется как их себестоимость (п. 8.4 Инструкции).

В соответствии с п. 13 Инструкции момент фактической реализации для исчисления НДС определяется как день передачи подарков.

Таким образом, плательщик обязан исчислить НДС не в момент отнесения стоимости подарков за счет собственных источников, а в момент их передачи работникам.

Ставка налога, применяемая при налогообложении подарков, определяется по п. 15 Инструкции и может быть равна:

10% - если товары, передаваемые в качестве подарка, включены в перечень, утв. Указом Президента от 2005-02-25 г. № 99 "О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей", а также если передаваемые товары относятся к продукции, перечисленной в п. 15.2.1 Инструкции: производимая на территории РБ продукция растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

расчетной ставке - если товары приобретены в розничной торговой сети;

18% - в остальных случаях.

Поскольку стоимость подарков относится за счет собственных средств организации, исходя из п. 26 Инструкции сумма исчисленного НДС также списывается за счет этих источников.

В соответствии с п. 31 Инструкции суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов и приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом.

Следовательно, вычет сумм НДС, уплаченных организацией при приобретении подарков, производится в общеустановленном порядке. При этом следует принимать во внимание положение п. 34.1 Инструкции, согласно которому суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством РБ освобождены от налогообложения.

Если подарки приобретаются профсоюзной организацией плательщика за счет членских взносов, следует руководствоваться п. 6.11 Инструкции, согласно которому в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включается передача членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за счет паевых (членских) взносов.

Согласно ст. 2 Закона "О профессиональных союзах" такой союз является добровольной общественной организацией. То есть если подарки приобретены за счет паевых (членских) взносов и переданы членам профсоюзной организации, такая передача не подлежит обложению НДС.

Однако если профсоюзной организацией приобретаются работы (услуги), которые в дальнейшем передаются безвозмездно в качестве подарка (например, абонементы в спортзал, бассейн и т.п.), объект налогообложения возникает по пункту 1.1.4 Закона как по собственному потреблению непроизводственного характера.

Кроме того, учитывая приведенную норму п. 83 Инструкции, профсоюзная организация, иные некоммерческие и бюджетные организации при безвозмездной передаче работ (услуг) работникам не исчисляют НДС, если "входной" налог отнесен на стоимость работ (услуг) либо работы (услуги) приобретены без налога.

3. Организация для проведения новогодних праздников по договору подряда нанимает физическое лицо для исполнения роли Деда Мороза. Указанные расходы относятся за счет собственных источников организации. Надо ли при этом исчислять НДС?

Как указывалось выше, согласно ст.2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ (за исключением операций, указанных в ст. 3 Закона), включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Под объектами для целей Инструкции понимаются товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства. При этом услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Физическое лицо, с которым заключается договор подряда, оказывает услугу или выполняет определенную работу для организации. Учитывая изложенное, стоимость такой услуги (работы), не участвующая в исчислении облагаемой налогом прибыли, является объектом обложения НДС.

4. Организация приобрела для работников билеты на театральные новогодние представления, стоимость которых отнесена за счет собственных источников. Надо ли исчислять НДС?

В соответствии с п. 2.7 ст. 3 Закона и п. 19.7 Инструкции обороты по реализации на территории РБ билетов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия освобождаются от обложения налогом по перечню таких услуг, определяемому Совмином. В комплекс культурно-просветительной работы также входит деятельность эстетического направления, в том числе проведение спектаклей и концертов.

Перечень услуг в сфере культуры и искусства (включая реализацию билетов и абонементов на театрально-зрелищные и культурно-просветительные мероприятия), обороты по реализации которых на территории РБ освобождаются от НДС, утвержден постановлением Совмина от 2000-04-18 г. № 534.

Одновременно п. 20 Инструкции установлено, что положения п. 19 Инструкции распространяются также на плательщиков, у которых указанные расходы не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), если п.19 Инструкции не установлено иное.

Следовательно, при отнесении стоимости билетов за счет собственных источников применяется названная льгота по НДС.

В заключение обратим внимание на следующее.

Если объекты (подарки, билеты на культурные мероприятия и т.п.) реализуются работникам за плату (в т.ч. путем удержания средств из зарплаты), при исчислении НДС следует руководствоваться положением п.1.1.2  ст. 3 Закона, согласно которому объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС, реализуемые своим работникам.

Налоговая база по приобретенным объектам, реализованным работникам за плату, определяется исходя из цены их реализации либо цены приобретения, если цена приобретения выше цены реализации объектов.

Подготовлено на основании разъяснений, полученных в МНС.

Отдел налогообложения"Экономической газеты"

 

*********************************************

Какой порядок исчисления и уплаты чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости по расходам, связанным с проведением организацией мероприятий, приуроченных к Новому году и Рождеству?

Подпунктом 6.13.2 п. 6 состава фонда заработной платы, утв. постановлением Совмина от 2000-03-25 г. № 753, определено, что расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов и спортивных мероприятий относятся к прочим выплатам, не включаемым в состав фонда зарплаты.

Поскольку оплата организацией затрат на проведение новогоднего или рождественского вечера в кафе, ресторане или в другом помещении, арендованном  организацией для проведения этого мероприятия, относится к названным расходам, такие расходы не включаются в состав фонда зарплаты и, следовательно, не подлежат обложению чрезвычайным налогом и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости.

Кроме того, не облагается единым платежом с фонда зарплаты также приобретение для работников организации и членов их семей билетов на новогодние представления и иные аналогичные мероприятия.

Обратим особое внимание, что составление ведомостей, где записаны фамилии лиц, участвующих в новогодних и рождественских вечерах и других подобных мероприятиях, не будет основанием для включения расходов на их проведение в состав фонда зарплаты для обложения единым платежом.

Вместе с тем отметим, что в соответствии с подп. 10.13.2 п. 10 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2005 г., утв. постановлением МНС от 2005-01-25 г. № 7, не подлежат включению в состав фонда зарплаты расходы, направленные на проведение названных мероприятий, если  такие расходы подтверждены соответствующим документом о переводе денежных средств через отделение банка.

Если денежные средства для приобретения продуктов питания, подарков и т.п. выделялись работникам организации под отчет через кассу или иным способом, эти расходы  подлежат обложению указанными платежами в общеустановленном порядке.

Виктор КОРСИК,
начальник отдела ресурсныхи прочих платежейв бюджет МНС

*************************************

При выдаче новогодних подарков сотрудникам, проведении новогодних корпоративных банкетов в ряде случаев законодательство предусматривает некоторые льготы по подоходному налогу. В конце декабря самое время вспомнить о них.

Вопрос об освобождении от уплаты подоходного налога новогодних подарков сотрудникам организаций решается следующим образом. В соответствии с действующим Законом "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) объектом обложения подоходным налогом являются доходы физических лиц. Таковыми согласно ст. 2 Закона считаются любые получаемые денежные средства и материальные ценности, в том числе суммы средств, израсходованных юридическими лицами и предпринимателями в интересах физических лиц.

Вместе с тем не всякий доход, полученный гражданами в рассматриваемых случаях, может быть признан доходом, подлежащим налогообложению.

Во-первых, не облагаются подоходным налогом доходы физических лиц, получаемые ими от юридических лиц и предпринимателей, являющихся для них местом основной работы (службы, учебы), в виде материальной помощи, стоимость подарков, а также средств на цели социальной защиты в размере до 30базовых величин в течение календарного года на момент выдачи (подп. 1.30 п. 1 ст. 3 Закона и соответственно подп. 7.28 п.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утв. постановлением МНС от 2002-02-20 г. № 16 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция).

Таким образом, сотруднику организации (индивидуального предпринимателя) может быть предоставлена льгота в размере 30 БВ, но только при условии, что организация (индивидуальный предприниматель), понесшая расходы, является для него местом основной работы и указанный размер льготы не был использован на иные цели.

Во-вторых, не облагается подоходным налогом стоимость подарков для детей до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и (или) предпринимателей в пределах 10 БВ на 1 ребенка в течение календарного года на момент выдачи. При этом подарок считается оплаченным за счет средств организации или предпринимателя и в случае, если они возмещали понесенные физическим лицом расходы на его приобретение (подп. 1.47 п. 1 ст. 3 Закона и соответственно подп. 7.44 п. 7 Инструкции).

В-третьих, подоходным налогом не облагаются доходы физических лиц в виде материальной помощи, стоимость подарков, полученные из средств профсоюзных организаций их членами, в размере до 20 БВ в течение календарного года на момент выдачи (подп. 1.32 п. 1 ст. 3 Закона и подп. 7.30  п. 7 Инструкции).

В-четвертых, согласно подп. 1.14 ст. 3 Закона не подлежат обложению подоходным налогом доходы физических лиц, получаемые в результате дарения от юридических лиц, в пределах 150 БВ. Обратим внимание, что в этом случае не имеет значения, является ли для физического лица даритель местом основной работы. Такие доходы освобождаются от налогообложения при наличии договоров дарения, оформленных в соответствии с гражданским законодательством.

Увеличение размера базовой величины влечет изменение предельной величины, не подлежащей налогообложению, перечисленных доходов при условии их выплаты после такого изменения.

Таким образом, сотруднику организации (индивидуального предпринимателя) может быть предоставлена льгота в размере 200 базовых величин в год (30 БВ + 20 БВ + 150 БВ). Эта величина может быть и больше, если подарки выдавались детям сотрудника.

Многие организации поздравляют с праздниками своих бывших сотрудников выплатой им денежных сумм или выдачей подарков. При этом подоходным налогом не облагаются доходы физических лиц в виде материальной помощи, стоимости подарков, выплачиваемые или выдаваемые юридическими лицами и (или) предпринимателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту, в размере до 20 БВ в течение календарного года на момент выдачи (подп. 1.31 п. 1 ст. 3 Закона и подп. 7.29  п. 7 Инструкции). При этом в документах на выплату таких сумм необходимо указывать дату приказа об увольнении работника по названным основаниям.

А теперь перейдем к другим мероприятиям, сопровождающим празднование Нового года и Рождества. Здесь также имеются свои особенности.

Не облагаются подоходным налогом согласно ст. 2 Закона и подп. 3.2.4 п. 3 Инструкции суммы средств, израсходованные юридическими лицами на проведение культурно-массовых мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью. Так, в программу такого мероприятия может, например, входить: подведение итогов работы за прошедший год; просмотр фильма о деятельности организации; культурно- развлекательная программа; фур- шет. К указанному событию может быть приурочено и поздравление трудового коллектива организации с Новым годом и Рождеством.

В иных случаях, если праздничные мероприятия не связаны с осуществляемой деятельностью, расходы организации (индивидуального предпринимателя) признаются доходом физических лиц - участников мероприятия и, следовательно, подлежат обложению подоходным налогом. При этом учет таких доходов ведется по каждому физическому лицу.

Указанные доходы можно рассматривать в качестве доходов, не подлежащих налогообложению, по основаниям подп.1.30 п.1 ст.3 Закона только при наличии заявления физического лица об оказании ему материальной помощи в виде оплаты за него названных расходов.

Суммы средств, оплаченные организацией (индивидуальным предпринимателем) свыше названных пределов, подлежат налогообложению по совокупности с другими полученными по месту основной работы доходами.