$

2.0884 руб.

2.4436 руб.

Р (100)

3.1453 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Инфляция

0.10%

Базовая величина

24.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

213.67 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Мнения

Налоги. ЛАБИРИНТ ПРАВИЛ©

03.11.2015

и указатели разъяснений

В ходе конференции «Практика применения налогового законодательства в 2015 году» представители МНС разъяснили ряд сложных вопросов, возникающих у плательщиков. Оказалось, что многие из них связаны с чрезмерной краткостью норм Налогового кодекса, из-за которых приходится обращаться к другим областям права.

Одной из главных проблем для белорусских плательщиков издавна является отсутствие определений ряда терминов в налоговом законодательстве. Например, некоторым не ясно, как понимать определение реализации, данное в ст. 31 НК, когда речь идет о рекламных акциях, определения которых в кодексе нет. Начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС Светлана Новикова посоветовала обращаться за разъяснением в Минторг, чтобы выяснить, можно ли считать те или иные действия рекламной акцией. Но ведь ст. 3 НК весьма конкретно ограничивает круг актов, составляющих налоговое законодательство, запрещает включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства, если иное не установлено самим НК или Президентом. В случае расхождения акта налогового законодательства с актом другой отрасли права, содержащим вопросы налогообложения, применяются положения акта налогового законодательства. В конфликтной ситуации выручить должен п. 7 ст. 3 НК, согласно которому в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков. Но на практике такие неясности и нечеткости чиновники восполняют нормами, заимствованными из нормативных актов, ничего общего с налоговым законодательством не имеющих.

Буря в стакане

Порой самые незначительные вопросы вызывают настоящую бурю. Один из них – обложение расходов на приобретение бутилированной воды НДС и налогом на прибыль (см. «ЭГ» № 76 от 9.10.2015 г., с. 2–3 Информбанка). Стоимость такой воды удерживается из зарплаты сотрудников, заявила С.Новикова, рассматривается как реализация и облагается НДС, но при этом возможны налоговые вычеты. В свою очередь, главный государственный налоговый инспектор управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС Юлия Волкогонова подтвердила, что расходы на бутилированную воду можно включить в затраты, учитываемые при налогообложении, только при отсутствии водопровода. Тем же, кто учитывал подобные затраты иначе, предлагается сделать перерасчет налога на прибыль с 2010 г. Но все бухгалтеры помнят, что еще несколько месяцев назад в ответах налоговых органов и на семинарах высказывалось прямо противоположное мнение. Причина лишь в том, что налоговики вдруг припомнили, что в главе 14 НК состав затрат для исчисления налога на прибыль не детализирован, вода там прямо не упомянута (в отличие от главы 16), а если привлечь для объяснения неясности СанПиН (который актом налогового законодательства не является), то вывод однозначен – вода только за счет прибыли. Такое решение явно выходит за рамки норм, декларируемых в п. 7 ст. 3 НК и Директиве № 4. А потому заместитель министра по налогам и сборам Элла Селицкая предложила желающим представить свои возражения и пообещала, что аргументы плательщиков не останутся без внимания.

Надежда на «водяное перемирие» настроила участников конференции на благодушный лад и позволила вполне спокойно реагировать на куда более серьезные и финансово значимые проблемы. К примеру, Ю.Волкогонова напомнила, что расходы одного из филиалов не уменьшают налоговую базу другого подразделения. Представителей компаний, продающих ставшие ненужными автомобили, успокоило, что на такие сделки не распространяются нормы трансфертного ценообразования. Контролируется отклонение от рыночной цены на 20% лишь по сделкам с недвижимостью и внешнеэкономическим операциям. Немного больше внимания привлек вопрос определения внереализационных доходов и расходов, связанных с возмещением убытков (подп. 3.7 ст. 128 и подп. 3.13 ст. 129 НК). К этой категории относятся далеко не все виды возмещений. К сожалению, в НК не детализированы нюансы налогообложения возмещений и компенсаций при приобретении путевок в санатории (оказывается, здесь важно наличие поручения от работника), при повреждении служебного автомобиля (здесь все зависит от факта ДТП), утере проездных билетов, возмещении тарифов на проезд по платным дорогам, гибели посевов по климатическим условиям (где все зависит от мнения компетентных органов), затраты на создание инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, временных дорожных знаков. Зачастую бухгалтеры не в состоянии правильно определить, связаны ли те или иные расходы с производственной деятельностью. Ю.Волкогонова признала остроту проблемы.

Смягчить эти вопросы могло бы более подробное изложение особенностей хотя бы наиболее типичных случаев в НК, введение в него определений ряда терминов, которые сегодня приходится искать по всему массиву нормативных актов. Ведь результат подобных изысканий не всегда удачен. Для целей налогообложения некоторые положения других ветвей права и технических нормативных актов неприемлемы, а порой лишь усугубляют путаницу.

Например, при применении льгот по подоходному налогу (подп. 2.3 ст. 153 НК) надо знать, что считается спортивно-массовым мероприятием. Ответ на этот вопрос заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц МНС Ирина Криворощенко предложила искать в Законе от 4.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте». Там соответствующее определение действительно есть. Но в подобных случаях, чтобы разобраться с налогами, бухгалтерам нужно потратить немало времени на поиски.

Значение размера

В текущем году с точки зрения подоходного налога не имеет значения сумма расходов по найму жилья и проезду при предоставлении командированным сотрудником соответствующих документов (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК). Но бухгалтеров порой смущает формулировка «по проезду к месту служебной командировки и обратно» – какие поездки тут можно учитывать: любые или только некоторые? Как, например, быть с проездом в аэропорт и из него? Ответы нужно искать в документах Минфина и Минтруда и соцзащиты. Неудивительно, что для полной уверенности многие стремятся получить официальный ответ налоговых органов.

Впрочем, его содержание может оказаться несколько странным. Так, И. Криворощенко отметила, что при выдаче работникам подарков для детей, если сумма превышает лимит льготы, установленный ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК, на предприятиях составляют приказы, согласно которым подарки выделяются не сотруднику, а непосредственно детям. Тогда получателем становится сам ребенок, и на него распространяется другая льгота – по ч. 3 указанного подпункта с другим лимитом, а также возникает право на стандартный вычет. Правда, для получения последнего требуется заявление от ребенка или его законных представителей, что выглядит довольно комично, хотя и соответствует НК.

И при получении социального вычета на образование и имущественного вычета на приобретение или строительство жилья приходится быть серьезными. Любая ошибка в оформлении документов или классификации учебного процесса может стать роковой. Скажем, вычет на образование не предоставляется по дополнительным услугам (например, изучение еще одного иностранного языка). И.Криворощенко также подчеркнула, что если в судебном решении не указано, с какого момента гражданин признается членом семьи стоящего на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имущественный вычет предоставляется только через 10 дней после вступления в силу решения суда, а если в нем есть указание на дату признания членом семьи – то с этой даты.

Земля в налоговом

иллюминаторе

При исчислении земельного налога порой возникают недоразумения с признанием объектов сверхнормативным незавершенным строительством, что предполагает повышенную ставку налога. Здесь приходится обращаться к проектно-сметной документации, предупредила главный государственный налоговый инспектор управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС Раиса Попкова. Повышенной ставки налога можно избежать, если финансирование объекта производилось за счет средств республиканского бюджета или он возводился полностью собственными силами. Но если к выполнению работ привлекаются сторонние организации, то земельный налог придется платить по повышенной ставке. Кроме того, организации, получившие участки для строительства жилых домов, вправе воспользоваться льготой только на период строительства в части площади, приходящейся на жилую часть стройки.

До сих пор некоторые субъекты путаются с тем, кому платить налог на недвижимость в случае аренды капитальных строений (зданий, сооружений), их частей у физических лиц. Консультант управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС Татьяна Ковальчук напомнила, что не подлежат обложению этим налогом гаражи металлические, роллеты для хранения транспортных средств, роллеты на торговых местах на рынке и т.п. При аренде таких объектов у физических лиц организации налог на недвижимость не платят. Но тут есть свои нюансы. В главе 17 НК не уточняются обстоятельства, при наступлении которых сборно-разборные и передвижные здания могут стать объектами налогообложения. Но, поскольку модернизация является видом реконструкции, возводимое в рамках проекта на модернизацию здание после превышения сроков строительства, установленных в проектной документации, признается объектом сверхнормативного незавершенного строительства и облагается налогом на недвижимость.

Наделение местных властей правом увеличивать ставки налога на недвижимость в 2,5 раза изначально не радует субъектов хозяйствования. Но у этой нормы есть еще одна неприятная сторона. Если в 2015 г. отдельным категориям плательщиков решением местного Совета, вступающим в силу после его официального опубликования, были установлены повышенные ставки, то платить по ним налог приходится с 1 января. На этом фоне весьма странно прозвучала информация о том, что существует проект указа Президента «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки», в котором в целях приведения законодательства в соответствие с НК предусмотрено, что налог на недвижимость по повышенным в соответствии с решениями местных Советов депутатов ставкам уплачивается без начисления пени и мер административной ответственности. Но до конца года осталось совсем немного времени, налоговые декларации давно сданы, платежи произведены! Но получается, что власти еще только собираются принимать указ, приводящий реальность в соответствие с изменениями в Налоговый кодекс, вступившими в силу 10 месяцев назад. При такой оперативности обещанное на будущее намерение не менять ставки и не увеличивать количество налогов выглядит не слишком обнадеживающе. Мало ли какие неясности в применении налогового законодательства понадобится подправить и разъяснить.

Александра АРТЕМОВА


Налоги: список рубрик
Читать «ЭГ»
Подписка
Архивы «ЭГ»
Опросы
Мы в соцсетях