Налоги и натуральная оплата

Статьей 74 Трудового кодекса определено, что с согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной (смешанная форма оплаты). Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи.

Натуральная оплата не может производиться товарами, перечень которых утвержден постановлением Совмина от 2000-04-28г. N 603.

Согласно п.4.1.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК 2001-06-29г. N 94 (с учетом изменений от 2002-06-17г. N 63), обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда, признаются объектом обложения НДС. Датой реализации при натуральной оплате товарами (работами, услугами) признается день передачи товара (выполнения работы, услуги). При реализации товаров по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.

В состав фонда заработной платы для расчета единым платежом обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом включается заработная плата в денежной и натуральной формах, за исключением сумм, предусмотренных законодательством. В соответствии с подп.9.4 п.9 Состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утв. постановлением Совмина от 2000-05-25г. N 753, для целей налогообложения единым платежом стоимость предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров, продукции, услуг, кроме продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, предусмотренной в подп.5.6 п.5, стоимость бесплатно выданных работникам товаров, продукции, услуг определяется исходя из средней цены реализации в отчетном периоде либо в ценах приобретения, когда товары закупались на стороне. Если товары (продукция, услуги) продавались (оказывались) по сниженным ценам, то в фонд зарплаты включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работником.

Таким образом, если решено выдать сотрудникам покупной товар в порядке натуральной оплаты по цене приобретения, то для целей налогообложения НДС и единым платежом в размере 5% отпускная цена товара определяется как цена приобретения плюс НДС (240 руб.). Не оплаченная сотрудниками наценка не может являться объектом для расчета единого платежа, поскольку его облагаемой базой не является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Законом "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции от 8.01.2002г. (далее -- Закон) установлено, что доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам, а при их отсутствии -- по свободным ценам на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя.

При этом в стоимость продукции (товаров, работ, услуг) включается соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), НДС, а для подакцизных товаров -- и соответствующая сумма акцизов.

Законом установлено, что подоходный налог рассчитывается и удерживается юридическими лицами, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица (полученного в денежной и натуральной форме), исчисленного как сумма дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в ст.3 Закона, по ставкам, указанным в п.1 ст.6 Закона, с зачетом ранее удержанной суммы налога.