НАЛОГИ ДЛЯ ФРИЛАНСЕРА

Гражданин Беларуси работает дистанционно в российской организации, расположенной в Москве, а постоянно проживает в Минске. Должна ли эта организация удерживать с него налог на доходы физических лиц?

Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-04-06/40525 «Об исполнении организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате доходов гражданам Республики Беларусь за выполнение дистанционной работы на их территории». В нем говорится, что в соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в РФ.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Поскольку в данном случае физические лица выполняют работы на территории иностранного государства, получаемое ими вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников за пределами РФ.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ). В случае если физические лица — получатели доходов являются налоговыми резидентами РФ, применяются положения подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Таким образом, в отношении доходов сотрудников организации в виде зарплаты, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом и на нее не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.

Если же такие лица не признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, то их доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по трудовым договорам о дистанционной работе (с учетом п. 2 ст. 209 НК РФ) не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в РФ.

С другой стороны, белорусский гражданин, постоянно проживающий в Беларуси, работающий дистанционно на российскую компанию и получающий от нее вознаграждение, признается налоговым резидентом РБ и должен будет уплатить подоходный налог по полученным из источников за пределами республики доходам в соответствии со ст. 155 НК РБ. Особенности налогообложения таких доходов изложены в ст.ст. 178 и 180 НК РБ. В частности, такому гражданину необходимо до 1 марта будущего года подать налоговую декларацию и до 15 мая заплатить причитающийся подоходный налог по ставке 13%.

Отдел

налогообложения «ЭГ»