Налог у россиян удерживается

Однако этот предприниматель состоит на учете в налоговом органе по месту жительства на территории РФ и уплачивает по законодательству РФ единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (грузовые перевозки). Об уплате данного налога за текущий квартал свидетельствует представленная налоговая декларация. В этой связи,  по мнению российского предпринимателя, удержание подоходного налога, который превышает сумму уплаченного им единого налога, является двойным налогообложением, противоречащим Соглашению между правительствами РБ и РФ "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество".

Обязан ли в данном случае источник выплаты удерживать подоходный налог?

А.ЛЯДВИН, директор Витебского завода электроизмерительных приборов

Такие письма читателей приходят в "НЭГ" регулярно. Поэтому редакция обратилась в МНС с просьбой разъяснить правомерность взимания подоходного налога белорусским субъектом хозяйствования в указанных ситуациях.

В соответствии с Законом "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон), с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 2001-06-25г. № 43-З (вступил в силу с 1.01.2002г.), иностранные граждане, не относящиеся к постоянно находящимся на территории РБ (находящиеся на ее территории 183 дня и менее), являются плательщиками подоходного налога с доходов, получаемых от источников в РБ (статьи 1 и 2 Закона).

Порядок налогообложения доходов, получаемых рассматриваемой категорией налогоплательщиков, регулируется ст. 13 Закона (глава 5 Закона), согласно которой с сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам), полученных иностранными гражданами от источников в РБ, налог удерживается налоговым агентом по ставке 20% без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона. Нормы главы 5 Закона не предусматривают определение дохода за вычетом расходов, связанных с извлечением таких доходов. Поэтому в этих случаях сумма облагаемого дохода равна сумме выручки, полученной индивидуальным предпринимателем РФ от источников в РБ.

При этом доходом, полученным от источников в РБ, облагаемым налогом по ставке 20%, является любой доход, выплачиваемый (выдаваемый) юридическими лицами, предпринимателями или физическими лицами, расположенными на территории РБ (п. 36 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утв. постановлением МНС от 2002-02-20г. № 16 (далее - Инструкция) (с изменениями и дополнениями).

Вместе с тем ст.5 Закона оговорено, что если международным договором установлены правила, отличные от предусмотренных Законом, то применяются правила международного договора.

При исчислении подоходного налога с доходов, получаемых физическими лицами - резидентами РФ на территории РБ от осуществления предпринимательской деятельности, следует применять положения ст.18 Соглашения между правительствами РБ и РФ об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995г. (далее - Соглашение). Правило указанной статьи позволяет названные доходы лиц с постоянным местопребыванием в РФ облагать подоходным налогом в РБ и осуществлять их первоначальное налогообложение в стране источника начисления и выплаты дохода, то есть также в РБ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель - резидент РФ, оказывающий услуги налоговому резиденту РБ, является плательщиком подоходного налога в РБ в соответствии с Законом и Соглашением. Получаемые им доходы подлежат налогообложению по ставке 20% без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона. Налог подлежит удержанию налоговым агентом (в рассматриваемом  случае - предприятием-резидентом РБ).

Тот факт, что индивидуальный предприниматель РФ является плательщиком налогов в соответствии с законодательством РФ, не является основанием для освобождения его от уплаты подоходного налога в РБ. Вместе с тем в целях устранения двойного налогообложения, метод которого предусмотрен ст. 20 Соглашения, если индивидуальный предприниматель РФ представит в налоговые орган РФ справку, выданную в РБ, то российская сторона вправе уменьшить причитающиеся к уплате в ее бюджет суммы подоходного налога на сумму уплаченного подоходного налога в РБ. Однако такое уменьшение  не  будет  превышать  сумму  налога, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Порядок выдачи справки, подтверждающей факт удержания подоходного налога в РБ, предусмотрен п. 11 Инструкции. Согласно указанному пункту справка (форма ее приведена в приложении 3 к Инструкции) выдается налоговыми органами в 15-дневный срок со дня обращения, а в отношении доходов, облагаемых налоговым агентом, - со дня представления налоговым органам иностранными гражданами и лицами без гражданства (в рассматриваемом случае индивидуальным предпринимателем РФ) справки (сведений) о доходах физического лица по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции (оформляется и выдается налоговым агентом).