Налог на прибыль и местные сборы

Если такое превышение будет равно нулю или отрицательным, то ранее высвобожденные от уплаты в бюджет суммы налогов (суммы превышения) остаются в распоряжении предприятия или подлежит возврату в бюджет?

При отсутствии сумм превышения налоги и отчисления за соответствующий отчетный период с начала года уплачиваются в полном объеме от начисленных сумм независимо от наличия превышения за предыдущий период. В данном случае сумма налога, ранее остававшаяся в распоряжении организации, подлежит уплате в бюджет в установленном порядке в составе общей суммы налога за соответствующий отчетный период.

Статьей 10 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" предусмотрено, что местные налоги и сборы уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за исключением налога на продажу в розничной торговой сети, сборов за услуги, которые устанавливаются как надбавка к цене, а также сборов, которые относятся на себестоимость товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия прибыли, остающейся в распоряжении, надо ли уплачивать местные налоги и сборы (кроме названных), и в частности сбор за право торговли (сбор с пользователей)?

Законом "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" (далее -- Закон) областным, Минскому городскому Советам депутатов, Советам депутатов базового территориального уровня предоставлено право самостоятельно определять базу и объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты местных налогов и сборов в соответствии с Законом и иными законодательными актами.

Также Законом установлено, что юридические лица, индивидуальные предприниматели уплачивают местные налоги и сборы за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении. Исключение составляют налог на продажу в розничной торговой сети, сбор за услуги и сбор, указанный в подп.1.6 ст.10 Закона.

Основанием для исчисления соответствующего налога, сбора является наличие объекта налогообложения.

Таким образом, в случае принятия местными Советами решений, устанавливающих сбор за право размещения (нахождения) объектов торговли, торгово-производственной деятельности, либо сбор за право осуществления торговой и торгово-производственной деятельности, объектами обложения является возникновение указанных прав, предоставляемых в установленном порядке.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, определена не как объект обложения данными сборами, а как источник их уплаты.

Таким образом, при предоставлении налогоплательщику указанных прав у данного налогоплательщика возникает объект налогообложения и, следовательно, обязательства по уплате названных сбров.

Филиал совместного предприятия имеет обособленный баланс и расчетный счет. На него возложена обязанность исчисления и уплаты налога на прибыль. Может ли филиал применять ставку налога на прибыль в размере 15%?

В соответствии с Законом "О налогах на доходы и прибыль" (далее -- Закон) юридические лица вправе возложить уплату налога на прибыль на филиалы и другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной банковский счет.

По ставке 15% облагаются предприятия (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 базовых величин, с определенной Законом среднегодовой численностью работающих. В соответствии с Законом под предприятием понимается юридическое лицо.

Согласно Закону "О предприятиях" таковым является самостоятельный хозяйствующий субъект, обладающий правами юридического лица, который на основе использования трудовым коллективом имущества производит и реализует продукцию, выполняет работы, оказывает услуги. Предприятие не имеет в своем составе других юридических лиц.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль следует учитывать, что условия применения льготной ставки в размере 15% установлены только в отношении предприятия (юридического лица). Поэтому обособленные структурные подразделения, филиалы юридических лиц, которым делегировано право уплаты налога на прибыль, вправе воспользоваться льготной ставкой налога на прибыль только в случае, если в целом по предприятию (юридическому лицу) численность работающих не превысила установленный законодательством критерий и балансовая прибыль предприятия не превысила 5000 базовых величин в год. То есть для применения ставки налога в размере 15% обособленные структурные подразделения используют показатель среднегодовой численности работающих и балансовой прибыли не структурного подразделения (филиала), а предприятия (юридического лица) в целом.