Налог на прибыль

Каков порядок включения в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, амортизационных отчислений по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, при их сезонном использовании?

Пунктом 4 ст. 3 Закона "О налогах на доходы и прибыль" установлено, что амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся в порядке, установленном законодательством.

Согласно п. 33 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры от 2001-11-23г. № 187/110/96/18, при сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации этого объекта в году.

Такой порядок применяется и при определении состава затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

Правомочно ли включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении, суммы  отчислений филиалами на содержание головного предприятия?

В соответствии с п. 22 Инструкции  состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется самой Инструкцией а также иными нормативными правовыми актами, применяемыми в части, не противоречащей Закону.

Подпунктом 2.2.10.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предусмотрено, что отчисления филиалов, представительств  и других обособленных структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятий, производственных объединений и трестов, включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Названный порядок применяется и при определении состава затрат, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Подлежат ли включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы по приобретению питьевой воды в бутылях, а также износ устройства для разлива питьевой воды из бутылей?

Согласно подп. 28.20 п. 28 Инструкции расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении.

В соответствии со ст. 231 Трудового кодекса наниматели обязаны организовать питьевое водоснабжение.

Пунктом 94 Межотраслевых общих правил по охране труда (постановление Минтруда и соцзащиты от 3.06.2003г. № 70) установлено, что производственные помещения обеспечиваются водой, соответствующей требованиям санитарных правил и норм СанПиН 10-124 РБ 99 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных и введенных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества", утвержденных и введенных в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РБ от 19.10.1999 г. № 46.

Таким образом, расходы по приобретению питьевой воды в бутылях, а также суммы начисленного износа устройства для разлива питьевой воды из бутылей включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Расходы организации по обеспечению своих сотрудников питьевой водой путем приобретения бутылей с питьевой водой, устройств по  ее разливу (подогреву, охлаждению) не признаются доходом физического лица - работника организации (экономическая выгода как результат получения воды отсутствует) и, следовательно, не подлежат обложению подоходным налогом, а также  чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемыми единым платежом.

Предприятием выпущены простые процентные векселя, которыми производились расчеты за поставленные сырье и материалы. В 2003 г. проценты по векселям, предъявленным к погашению, оплачены и включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 2.2.19 Основных положений по составу затрат. В 2004г. этот пункт из Основных положений исключен.

Учитываются ли в 2004 - 2005 годах расходы эмитента по уплате процентов по выпущенным векселям при их погашении?

Право юридических лиц и граждан Республики Беларусь обязываться по переводному и простому векселю закреплено Указом Президента от 19.11 1998 г. № 553.

В качестве долговых обязательств по расчетам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги  субъекты гражданского оборота могут выпускать простые (товарные) векселя, используемые как средство обеспечения погашения кредиторской задолженности в форме залога.

Согласно Закону "Об обращении переводных и простых векселей" и постановлению Совмина от 19.05.1999 г. № 719 "Об утверждении порядка выпуска, учета и авалирования векселей субъектами хозяйствования" на векселях, подлежащих оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может сделать оговорку о начислении процентов на сумму векселя.

Исходя из положений Гражданского кодекса к займу, оформленному векселем, применяются правила ГК, установленные в отношении договоров займа. При этом, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

По операциям выдачи векселей векселеполучатель выступает в качестве заимодавца, передавшего товары либо выполнившего работы и услуги, а векселедатель -- в качестве заемщика на условиях последующей оплаты с уплатой вознаграждения (процентов), что соответствует положениям ГК в отношении договоров займа.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона  "О налогах на доходы и прибыль" проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли, облагаемой налогом на прибыль.

Таким образом, в 2004-2005 гг. проценты, уплаченные эмитентом при погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями (погашении векселей), предусмотренные условиями выпуска таких векселей, относятся в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, как проценты по займам за исключением указанных случаев, установленных Законом.

 

Операция по уплате вознаграждений депозитарию за ведение реестра акционеров не относится к операциям с ценными бумагами, облагаемым налогом на доходы в соответствии с Декретом Президента  от 23.12.1999 г. № 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности", поскольку  предметом депозитарной деятельности в этом случае является хранение документарных ценных бумаг (акций) и учет прав по ним. Кроме того, заключение депозитарного договора не влечет за собой перехода к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента, что закреплено п. 1.2 Инструкции о порядке проведения депозитарных операций с именными ценными бумагами, утв. приказом Госкомитета по ценным бумагам от 9.12.1999 г. № 29/п.

Согласно Указу Президента от 20.07.1998 г. № 366 "О совершенствовании регулирования системы государственного регулирования рынка ценных бумаг"  обеспечение централизованного хранения ценных бумаг, зарегистрированных в установленном законодательством порядке и разрешенных к обращению на территории РБ, и учета прав на эти ценные бумаги является основной задачей депозитарной системы РБ.

В соответствии с Положением о требованиях к содержанию проспекта эмиссии ценных бумаг, утв. постановлением Комитета по ценным бумагам при Совмине от 2002-03-14 г. № 04/п, при создании, реорганизации акционерного общества, преобразовании юридического лица в открытое акционерное общество проспект эмиссии должен содержать наименование депозитария, обслуживающего эмитента.

Эти же требования действуют и в отношении закрытых акционерных обществ. Кроме того, согласно постановлению Госкомитета по ценным бумагам от 4.04.2001 г. № 38/п ЗАО, количество акционеров в которых превышает 50, обязаны передавать ведение реестра акционеров профессиональному участнику рынка ценных бумаг РБ, имеющему лицензию на деятельность депозитария.

Таким образом, расходы как открытых, так и закрытых АО по уплате вознаграждений депозитарию за ведение реестра акционеров следует рассматривать как расходы на оплату услуг по управлению организацией (подп. 28.17 Инструкции).

Включаются ли в состав  затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, вознаграждения, выплачиваемые членам наблюдательного совета акционерного общества и расходы на проведение собраний акционеров?

В соответствии со ст. 17 Закона "Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью" управление обществом осуществляют собрание участников общества и дирекция (директор) общества, а в случаях, предусмотренных законодательством или уставом общества, - правление и другие органы, создаваемые обществом. Наименование, компетенция органов управления, их количественный состав и порядок формирования определяются уставом общества.

Статьей 18 названного Закона и ст. 103 ГК определено, что высшим органом управления в АО является общее собрание его акционеров. При этом в обществе с числом акционеров более 50% создается совет директоров (наблюдательный совет).

Согласно ст. 3 Закона "О налогах на доходы и прибыль" затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Подпунктом 28.22.1 п. 28 Инструкции с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 2004-12-29 г. № 142, предусмотрено, что затраты, связанные с управлением производством, в частности расходы по содержанию работников аппарата управления организации, относятся к затратам, учитываемым при определении прибыли, облагаемой налогом.

Таким образом, суммы вознаграждений, выплачиваемые членам наблюдательного совета акционерного общества по деятельности, относящейся к их исключительной компетенции по управлению этим обществом, включаются в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Расходы на проведение собраний акционеров, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний акционеров документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением собраний, в пределах норм, установленных законодательством, относятся к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, что предусмотрено подп. 15.13 п. 15 Инструкции.

Акционерное общество входит в состав концерна, подчиненного правительству. Доля государства в уставном фонде АО составляет 77%. Норматив формирования инновационного фонда установлен концерном в размере 0,25% от себестоимости продукции (работ, услуг).

Учитывается ли при определении размера отчислений доля государства в уставном фонде?

Согласно ст. 42 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год" разрешено образовывать инновационные фонды за счет отчислений в размере не более 0,25%: республиканским органам государственного управления, иным государственным организациям, подчиненным правительству, НАН Беларуси, областным и Минскому городскому исполнительным комитетам - от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) находящихся в их ведении организаций, в том числе хозяйственных обществ, не входящих в состав подчиненных правительству  организаций, но имеющих доли (акции) государственной собственности в уставных фондах, пропорционально доле государственной собственности с отнесением начисленных средств на себестоимость и включением в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Отчисления в инновационные фонды с учетом доли (акций) государственной собственности в уставных фондах должны производить, согласно Закону, хозяйственные общества, не входящие в состав подчиненных правительству организаций.

Юридические лица, находящиеся в ведении государственных организаций, включая хозяйственные общества, входящие в состав организаций, подчиненных правительству, в рассматриваемом случае концерна, производят отчисления в инновационный фонд и включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли в размере, установленном этой государственной организацией, независимо от наличия доли (акций) государственной собственности в уставном фонде этих юридических лиц.

Подлежат ли включению в состав доходов от внереализационных операций денежные средства, безвозмездно полученные от собственника имущества организации?

В соответствии с частью шестой п. 2 ст. 2 Закона  "О налогах на доходы и прибыль"  доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством  товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), если иное не установлено этим пунктом, включаются в состав доходов от внереализационных операций.

Случаи, при которых безвозмездная передача как таковая не учитывается для целей налогообложения в составе доходов от внереализационных операций, определены в подп. 9 указанного пункта Закона. Одним из таких случаев является безвозмездная передача в пределах одного собственника по его решению.

Таким образом, на основании Закона любое имущество (включая денежные средства), полученное безвозмездно в пределах одного собственника, не включается получателем в состав доходов от внереализационных операций.