Налог на прибыль
Просьба разъяснить порядок применения положений ст. 301 НК в связи с изменениями, обусловленными принятием Закона от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (из ч. 1 п. 1 ст. 301 НК удалены уточнения, указывающие на право налоговых органов контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, при налогообложении прибыли).
1. Означает ли изменение данной нормы, что положения ст. 301 НК могут применяться также для целей налогообложения иными налогами?
Согласно положениям ст. 301 НК определение соответствия цен, примененных плательщиком, рыночным ценам при определении налоговой базы осуществляется налоговым органом только в отношении налога на прибыль.
2. Относятся ли для целей применения положений ст. 301 НК исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности к имущественным правам?
Исходя из анализа положений ст.ст. 982 и 983 ГК, ст. 16 Закона от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» исключительные права правообладателя на объекты интеллектуальной собственности являются составной частью всех принадлежащих ему имущественных прав. Таким образом, для целей применения положений ст. 301 НК под имущественными правами понимаются в т.ч. исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.
3. Просьба разъяснить особенности применения норм п. 3 ст. 301 НК в отношении лицензионных договоров, легализующих в соответствии со ст. 984 ГК предоставление в пользование (на ограниченное время) имущественных прав, принадлежащих обладателю исключительных прав на объект интеллектуальной собственности. Распространяют ли положения ст. 301 НК свое действие на лицензионные договоры?
По мнению МНС, в соответствии с п. 3 ст. 301 НК под товаром (работой, услугой) понимается товар, иное имущество, имущественные права, работа, услуга. Таким образом, сделки по реализации (предоставлению в пользование) и приобретению (получению в пользование) имущественных прав являются объектом контроля для целей применения ст. 301 НК, включая предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности.
4. Вопрос о толковании положений п. 3 ст. 301 НК во взаимосвязи с нормами ч. 1 ст. 128 ГК в части определения понятия «имущество» («вещи»). Относятся ли сделки, связанные с предоставлением (получением) займов, к сделкам по реализации товаров (работ, услуг), как они понимаются в ст. 301 НК?
В соответствии с разъяснением МНС положения ст. 301 НК применяются в отношении определенных в ней сделок по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг). Таким образом, указанные положения ст. 301 НК на сделки, связанные с предоставлением (получением) займов, не распространяются.
5. Являются ли сделки по аренде недвижимого имущества сделками по реализации (приобретению) недвижимого имущества применительно к подп. 1.1 или подп. 1.2 п. 1 ст. 301 НК?
С 2016 года сделки по аренде движимого и недвижимого имущества являются контролируемыми сделками для целей применения ст. 301 НК, на которые распространяются положения подп. 1.2 и подп. 1.3 п. 1 ст. 301 НК.
Ответы на приведенные выше вопросы Ассоциации налогоплательщиков содержатся в письме МНС от 14.04.2016 № 4-26/Ас-650.
