Инвестиции
24.06.2003 9 мин на чтение
мин
Налог на доходы при продаже акций
Предприятие является акционером Приорбанка. Акции приобретались с 1992 по 1997 годы. С 1997г. акции не покупались, процентная доля нашего предприятия в уставном фонде банка не изменялась, корректировалась только номинальная стоимость акций. По состоя...
Предприятие является акционером Приорбанка. Акции приобретались с 1992 по 1997 годы. С 1997г. акции не покупались, процентная доля нашего предприятия в уставном фонде банка не изменялась, корректировалась только номинальная стоимость акций. По состоянию на 2003-05-20г. номинальная стоимость акции составила 320 руб.
2003-05-20г. предприятие поручило Приорбанку совершить операцию на торгах ОАО "БВФБ". Была совершена операция продажи именных акций по цене за акцию 1655 руб. Как рассчитать налогооблагаемую базу по операции с ценными бумагами для уплаты налога на доходы? В какой срок этот налог должен быть уплачен после совершения сделки?
Т.НИЧИПОРУК, г.Брест
Оценка имущества, приобретенного за плату (в т.ч. финансовые вложения в ценные бумаги), отражается согласно Закону "О бухгалтерском учете и отчетности" в сумме фактически произведенных расходов.
Таким образом, финансовые вложения вашего предприятия в акции Приорбанка составляют сумму инвестиций, подтверждаемых платежными документами, если в уставный фонд был направлен денежный вклад, или заключением экспертизы о достоверности оценки имущества в случае внесения в уставный фонд неденежного вклада. Предположим, что сумма фактических финансовых вложений за период 1992--1997гг. составила 200 руб. (за одну акцию).
В соответствии со ст.2 Закона "О налогах на доходы и прибыль" выплаты акционерам в виде акций этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров, не признаются дивидендами для целей налогообложения. Указанные суммы не облагаются у источника выплаты налогом на доходы по ставке 15%, и не включаются получателями (акционерами) в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения, и соответственно не облагаются налогом на прибыль.
Таким образом, при соблюдении указанных условий на момент получения извещения банка об увеличении номинальной стоимости акций до 320 руб. сумма разницы (120 руб.) налогами на доходы и прибыль не облагается.
Однако следует иметь в виду, что с 1.01.2002г., учитывая коррективы в ст.2 Закона "О налогах на доходы и прибыль", оговоренные Законом от 8.01.2002г. N 86-3 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения", при получении в денежной либо натуральной форме названных выплат в связи с ликвидацией организации либо выходом акционера (пайщика) из состава участников организации данные выплаты облагаются налогом на доходы в порядке, установленном для дивидендов и приравненных к ним доходам, за исключением доходов, полученных от операций с ценными бумагами и облагаемых налогом на доходы от операций с ценными бумагами.
Согласно Декрету Президента от 23.12.99г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы.
Подпунктом 1.2 Декрета установлено, что объектом налогообложения для иных юридических лиц, осуществляющих операции с ценными бумагами, является общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Налогооблагаемый доход для данной категории налогоплательщиков определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.
В соответствии со ст.41 Закона "Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью" акции могут быть реализованы их держателями. При продаже акций на торгах ОАО "БВФБ" по цене 1655 руб. за одну акцию ваше предприятие получит доход в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг (1655--200) и ценой их приобретения (фактическими затратами), подлежащий обложению налогом на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, по ставке 40%.
Выписка из реестра акционеров либо извещение банка об увеличении номинальной стоимости акций при отсутствии фактических финансовых вложений акционеров не является первичным бухгалтерским документом, подтверждающим право инвестора на изменение им величины финансовых вложений в акции. Кроме того, акции не являются ценными бумагами с установленной доходностью и сроками погашения, следовательно, их балансовая стоимость до номинальной не доводится. Изменение величины финансовых вложений правомерно только при направлении на эти цели реальных финансовых вложений в денежной или неденежной формах, либо когда доходы (дивиденды) акционеров по их поручению направлены акционерным обществом на цели реинвестирования. В этих случаях отражение увеличения финансовых вложений по дебету сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со сч.80 "Прибыли и доходы" (на сумму дополнительно приобретенных акций) обязательно. Следовательно, оснований для отражения номинальной стоимости акций по состоянию на 2003-05-20г. (320 руб.) в расчете налога на доходы нет.
Учитывая, что при определении налогооблагаемой базы участвуют прямые затраты, непосредственно относящиеся к операциям с ценными бумагами, то есть связанные с их приобретением, реализацией или погашением, иным юридическим лицам следует руководствоваться Положением о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц, утв. постановлением Минфина от 2000-08-23г. N 89. Так, расходы Приорбанка по продаже акций на бирже подлежат включению в состав затрат, связанных с реализацией акций, в сумме, допустим, 135 руб. В этом случае налогооблагаемая база составит 1320 руб. (1655--200--135), сумма налога на доходы -- 528 руб.
Такой порядок налогообложения дохода, полученного при реализации акций, действовал до текущего года.
С 1.01.2003г. на основании коррективов в Закон "О налогах на доходы и прибыль", оговоренных Законом от 2002-12-28г. N 167-3 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения", сумма выплат акционеру (пайщику) и размер его взноса (вклада) подлежат пересчету в USD по курсу, установленному Нацбанком соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса).
Следовательно, для исчисления налога на доходы, полученные от продажи акций, сумма выплат (1655 руб.) и сумма фактических финансовых вложений (200 руб.) должна быть пересчитана с учетом курса USD на день совершения соответствующих операций.
При исчислении налога на доходы следует руководствоваться Методическими указаниями "О порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности", утв. постановлением ГНК от 2000-02-10г. N 3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по окончании каждого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Расчеты налога на доходы представляются в инспекцию МНС по месту регистрации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Налог уплачивается ежемесячно, не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.
