МНС разъясняет: определяем место реализации для исчисления НДС
На примере трех практических ситуаций разъяснен порядок определения места реализации работ (услуг), приобретаемых иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории РБ.
Ситуация 1: Лизинг движимого имущества, не являющегося транспортным средством
Описание ситуации
Российская организация А – лизингодатель (далее – организация А),
российская организация Б – лизингополучатель (далее – организация Б).
Организация А передала организации Б строительное оборудование по договору финансовой аренды (лизинга) от 12.05.2018, предусматривающему выкуп предмета лизинга.
Организация Б осуществляет строительную деятельность на территории РБ через постоянное представительство (далее – ПП) и состоит на учете в налоговом органе РБ.
Предмет лизинга в 2019 году распоряжением организации Б был передан своему ПП на территории РБ для работы на строительном объекте на территории РБ.
Внутрихозяйственным извещением организация Б в 2019 году ежемесячно передавала своему ПП на территории РБ расходы в виде уплаченных лизинговых платежей по вышеуказанному предмету лизинга.
Вопросы
Возникает ли у ПП обязанность:
1. уплатить НДС при ввозе на территорию РБ предмета лизинга;
2. исчислить и уплатить НДС в бюджет РБ в соответствии с п. 1 ст. 114 НК (справочно: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через ПП и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации)?
Ответы
1. Обязанность по уплате «ввозного» НДС у ПП не возникает, поскольку техника передается организацией Б своему ПП в пределах одного юридического лица.
2. У ПП организации Б, осуществляющего предпринимательскую деятельность в РБ, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет РБ по оборотам по передаче в лизинг организацией А, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, строительной техники, использованной для работы на строительном объекте на территории РБ (п. 1 ст. 114 НК).
Ситуация 2: Инжиниринговые услуги, связанные с возводимым на территории РБ недвижимым имуществом
Описание ситуации
Китайская организация осуществляет в 2019 году строительную деятельность на территории РБ через ПП и состоит на учете в налоговом органе РБ.
В ходе строительства объекта и оказания услуг по шеф-инспекции возникали затраты, связанные с осуществлением деятельности в РБ: услуги по конструкторской разработке, услуги технических консультаций по строительно-монтажным работам на объекте строительства в РБ.
Договоры на приобретение услуг заключались между двумя китайскими организациями за пределами РБ, работники ПП при заключении договоров участие не принимали.
Затраты на услуги включены в аудиторское заключение для подтверждения затрат, понесенных китайской организацией в 2019 году за пределами РБ в связи с осуществлением ею деятельности на территории РБ через ПП.
Если покупателем работ, услуг является иностранная организация, а потребителем являются ее представительство, ПП, которые осуществляют деятельность на территории РБ и (или) местом нахождения которых является РБ, то местом реализации работ, услуг не признается территория РБ в отношении работ, услуг, расходы на приобретение которых отражаются в заключении аудиторской организации иностранного государства (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК). Данная норма применяется, в частности, в отношении инжиниринговых услуг.
Вопрос
Возникает ли у ПП китайской организации обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет РБ в соответствии с п. 1 ст. 114 НК?
Ответ
У ПП китайской организации возникает обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет РБ.
Ситуация 3: Управленческие и общеадминистративные затраты головной иностранной организации
Описание ситуации
В предоставленном заключении аудиторской организации иностранного государства, (п. 10 ст. 180 НК), подтверждены аудиторские, юридические услуги, являющиеся управленческими и общеадминистративными затратами головной иностранной организации.
Факты приобретения аудиторских, юридических услуг и их оплаты отражены в 2019 году непосредственно в бухгалтерском учете головной иностранной организации в полном объеме. Их приобретение осуществлялось головной иностранной организацией у другой иностранной организации.
ПП, расположенному в РБ, передана часть таких услуг в составе суммы управленческих и общеадминистративных затрат, понесенных иностранной организацией за рубежом.
ПП иностранной организации в течение 2019 года указанные затраты по «авизо» не передавались. О факте приобретения аудиторских, юридических услуг ПП узнало непосредственно из заключения аудиторской организации иностранного государства.
Вопрос
Возникает ли у ПП иностранной организации обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет РБ в соответствии с п. 1 ст. 114 НК?
Ответ
При соблюдении условия о том, что покупателем аудиторских, юридических услуг является непосредственно головная иностранная организация, данные услуги включены в заключение аудиторской организации иностранного государства и определены как часть от общей суммы управленческих и общеадминистративных затрат головной иностранной организации, обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет РБ у ПП иностранной организации не возникает.
***
С письмом от 12.02.2020 № 2-1-10/00303 «Об определении места реализации работ (услуг) для целей НДС» можно на официальном сайте МНС или здесь.