Медицинские услуги и подоходный налог

Является ли стоимость оказанных услуг объектом обложения подоходным налогом? Если да, то в каком месяце возникает обязанность его удер-жать: когда услуги фактически оказаны работникам или когда организация их оплатила?

Согласно п.1 ст.2 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" (далее -  Закон) под доходом указанного лица в целях обложения этим налогом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности стоимости различного рода медицинских услуг. То есть оплата предприятием стоматологических услуг для своего работника является объектом обложения подоходным налогом.

При этом обязанность удержать подоходный налог, как сообщили в МНС, возникает у организации только после того, как эти услуги были оказаны работнику, т.е. не в момент перечисления аванса предприятием медучреждению, поскольку в этом случае имели место только отношения между юридическими лицами.

Приведем пример. Предприятие перечислило аванс медучреждению 15 октября, его сотрудники лечились в этом учреждении с 17 по 31 октября. После этой даты медучреждение представило предприятию списки сотрудников с указанием стоимости лечения по каждому сотруднику и 2 ноября  заплатило медучреждению оставшуюся часть суммы, причитающейся за лечение работников. Обязанность включить в доходы своих работников плату за их лечение  и удержать подоходный налог возникает у налогового агента, то есть предприятия, в ноябре.

Однако обратим особое внимание на следующее.

В соответствии с подп.1.30 ст.3 Закона оплата юридическими лицами, которые являются местом основной работы для своих сотрудников, медицинских услуг в  размере до 30 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи в совокупности с другими доходами работников, выдаваемым им по месту основной работы, предусмотренными этим подпунктом, например, материальной помощью, стоимостью подарков и др. Кроме того, при решении вопроса о налогообложении оплаты за медуслуги можно руководствоваться и подп.14 ст.3 Закона, которым предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, получаемых в результате дарения от юридических лиц в пределах 150 базовых величин  в год на момент выдачи. Такие доходы могут быть получены и не по месту основной работы. При этом договор дарения заключается в форме, предусмотренной законодательством.