03.09.2021 28 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №67 (2464) от 03.09.2021

Материальная помощь к школе в 2021 году: налогообложение и бухгалтерский учет

Подошло к концу лето, а вместе с этим у родителей появились новые заботы – подготовка детей к школе. В некоторых случаях в решении этого вопроса наниматель оказывает материальную помощь своим работникам. Рассмотрим подробно некоторые аспекты, связанные с предоставлением и отражением в бухгалтерском и налоговом учете коммерческими организациями (далее – организация) материальной помощи работникам, чьи дети ходят в школу (далее – матпомощь к школе).

В соответствии со ст. 63 ТК¹ формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. выплат стимулирующего и компенсирующего характера, наниматель устанавливает на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

Законодатель не обязывает нанимателя предоставлять матпомощь к школе за счет средств организации. Это значит, что ее предоставление для нанимателя является его инициативой и решается в рамках локальных правовых актов (ЛПА).

ЛПА могут быть предусмотрены положения социального характера в отношении работников, в т.ч. по оказанию матпомощи к школе родителям (опекунам) (далее – работник), имеющим детей-учащихся.

В ЛПА наряду с другими особенностями могут быть предусмотрены:

1) получатели матпомощи к школе;

2) алгоритм действий в части решения вопроса предоставления матпомощи к школе;

3) размер матпомощи к школе.

Получатели матпомощи к школе

На получение матпомощи к школе может претендовать работник организации, на которого распространяются нормы ЛПА в части условий предоставления такой социальной поддержки.

Справочно: в настоящее время в КоО² термин школьник не используется. К основному образованию относятся в т.ч. общее среднее, профессионально-техническое, среднее специальное, высшее, послевузовское образование (ст. 12 КоО).

Обратите внимание! Наниматель сам определяет, в каком случае работник сможет претендовать на получение льготы к учебному году.

Следует учитывать, что особой поддержкой, вниманием и заботой как у государства, так и у нанимателя пользуются многодетные семьи, семьи, принявшие на воспитание детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, семьи, воспитывающие детей, что может быть положено в основу при разработке ЛПА нанимателя (ст. 66 КоБС³).

В ЛПА могут быть определены следующие получатели матпомощи к школе:

работник многодетной семьи, имеющий ребенка-школьника.

Справочно: многодетной является семья, в которой на иждивении и воспитании находятся трое и более детей в возрасте до 18 лет. Статус многодетной семьи подтверждается удостоверением, которое выдается местными исполнительными и распорядительными органами. Образец удостоверения и порядок его выдачи утверждаются правительством;

работник неполной семьи, у которого есть ребенок-школьник (ст. 62 КоБС).

Справочно: неполной считается семья, в которой дети находятся на иждивении и воспитании одного родителя. К неполным относятся семьи:

– женщин, родивших детей вне брака и не состоящих в браке;

– вдов (вдовцов), не вступивших в новый брак, на воспитании которых находятся несовершеннолетние дети;

– родителя, расторгнувшего брак и воспитывающего несовершеннолетних детей;

– родителя, не заключившего новый брак, если второй из них признан безвестно отсутствующим;

– одиноких граждан, усыновивших детей (ст. 63 КоБС);

все работники, у которых есть ребенок-школьник.

Справочно: под ребенком понимается физическое лицо до достижения им возраста 18 лет (совершеннолетия), если по закону оно раньше не приобрело гражданскую дееспособность в полном объеме (ст. 1 Закона № 2570-XII⁴);

работники у которых есть несовершеннолетний ребенок-школьник.

Справочно: лицо с момента рождения до достижения им 18 лет считается несовершеннолетним (ст. 179 КоБС);

работники, у которых есть малолетний школьник.

Справочно: ребенок до достижения им 14 лет считается малолетним (ст. 179 КоБС);

работники у которых есть подросток-школьник.

Справочно: несовершеннолетний в возрасте от 14 до 18 лет считается подростком (ст. 179 КоБС);

работник, у которого определенное количество детей-школьников;
работник, у которого есть ребенок-инвалид.

Могут быть и другие условия.

Размер матпомощи к школе

В тех случаях, когда в ЛПА нанимателя предусмотрена выплата матпомощи к школе, то и предусмотрен размер такой помощи, который может быть установлен (в абсолютных суммах, базовых величинах, процентах от оклада или иных вариантах выплаты):

– на одного ребенка-школьника;

– в целом работнику независимо от количества детей-школьников;

– в целом работнику независимо от количества детей в семье при наличии школьников;

– работнику многодетной семьи, имеющему ребенка-школьника;

– работнику, у которого есть несовершеннолетний ребенок-школьник;

– работнику, у которых есть малолетний школьник;

– работнику, у которого есть подросток-школьник;

– работник, у которого есть ребенок-инвалид;

– другие варианты.

Алгоритм действий

Алгоритм действий зависит от того, кто является инициатором в отношении выплаты матпомощи к школе.

1. Инициируется работником путем подачи им письменного заявления нанимателю на оказание матпомощи к школе. В этом документе указываются основание в матпомощи к школе, как правило, тяжелое материальное положение работника. К указанному заявлению прилагаются документы (копии документов), подтверждающие наличие обстоятельств, в связи с которыми в организации выплачивается матпомощь к школе. После проверки заявления и приложенных к нему документов на соответствие законодательству и ЛПА оно представляется руководителю организации для принятия решения. Решение об оказании матпомощи к школе оформляется в форме приказа (распоряжения) либо путем наложения резолюции на заявлении, на основании которого производится выплата матпомощи работнику.

Примерные форма приказа

ЗАО «Труженик»

ПРИКАЗ

27.08.2021 № 183-Л

г. Минск

Об оказании материальной помощи
к школе Лебедевой А.Г.

В связи началом нового 2021–2022 учебного года и в соответствии с подп. 3.3.3 Коллективного договора ЗАО «Труженик»

ПРИКАЗЫВАЮ

Лебедевой Анне Григорьевне, юрисконсульту, оказать материальную помощь в размере двести пятьдесят (250,00) рублей.

Основание:

1. Заявление Лебедевой А.Г. от 26.08.2021 № 156.

2. Копия свидетельства о рождении ребенка.

3. Справка из лицея.

Директор Подпись А.А.Примерный

2. Решение оформляется нанимателем путем издания приказа или распоряжения соответствующего должностного лица (как правило, руководителя организации) со ссылкой на основание – соответствующий ЛПА.

Примерная форма приказа

ЗАО «Труженик»

ПРИКАЗ

27.08.2021 № 183-Л

г. Минск

Об оказании материальной помощи к школе

в связи началом нового 2021–2022 учебного года и Коллективным договором ЗАО «Труженик»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Оказать денежную материальную помощь работникам, имеющим детей-школьников, в суммах, предусмотренных Коллективным договором ЗАО «Труженик».

2. Начальнику отдела кадров Макаеду А.С. обеспечить информирование работников о необходимости представления ими документов, подтверждающих правомочность получения материальной помощи к учебному году. Представить в бухгалтерию указанные документы не позднее 10 сентября 2021 г.

3. Главному бухгалтеру Сидоровой В.Н. до 20 сентября представить на утверждение документы на выплату материальной помощи к учебному году. Не позднее 30 сентября 2020 г. перечислить материальную помощь работникам на банковские зарплатные карточки.

Директор Подпись А.А.Примерный

С приказом ознакомлены:

Начальник отдела кадров подпись 27.08.2021 А.С.Макаед

Главный бухгалтер подпись 27.08.2021 В. Н.Сидорова

На основании представленной руководителю организации информации им издается приказ (распоряжение) о выплате пособия. Работники в приказе называются поименно с указанием размера матпомощи к школе. Как вариант, список работников можно оформить как приложение к приказу.

Примерная форма такого приложения приведена ниже.

Приложение

к приказу от 10.09.2021 № 195-Л

СПИСОК

работников ЗАО «Труженик» для получения материальной помощи к учебному году

№ п/п	ФИО	Должность (профессия)	Структурное подразделение	Сумма, руб.
1	Артемова П.В.	Секретарь	Администрация	250,00
2	Борисевич И.М.	Юрист	Администрация	250,00
…	…	…	…	…
19	Волкова К.Н.	Бухгалтер	Бухгалтерия	250,00

Начальник отдела кадров Макаед А.С.Макаед

Работников необходимо ознакомить с приказом под роспись. При большом штате работников руководитель организации вправе возложить обязанности по ознакомлению с приказом на руководителей структурных подразделений.

Налогообложение

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 169 НК⁵ затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты, относящиеся к нормируемым, определены п. 1 ст. 171 НК.

В соответствии с подп. 1.7 п. 1 ст. 171 НК к нормируемым затратам относятся прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК.

Подпунктом 2.1 п. 2 ст. 171 НК определено, что в состав прочих затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

– единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

– единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление, за исключением указанной в подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК;

– доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;

– доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;

– единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление;

– оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Данное положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в т.ч. материальная, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом матпомощь к школе не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку ее выплата не предусмотрена законодательством.

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (п. 1 ст. 196 НК):

– от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК (далее – налоговые резиденты РБ);

– от источников в РБ, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

В зависимости от места работы получателя матпомощи к школе определяется размер предоставленной льготы по подоходному налогу в соответствии с абзацами 2 и 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК:

– применяется льгота по работнику по месту основной работы в пределах 2272 руб. в совокупности с другими доходами социального характера за год;

– применяется льгота по внешнему совместителю в пределах 150 руб. в совокупности с другими доходами социального характера за год.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 126,00 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761,00 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК). Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст. 209 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п. 2 ст. 209 НК).

Таким образом, если размер предоставляемой льготы превышен, то исчисляется подоходный налог по общеустановленным правилам (абз. 3 ст. 215, подп. 1.1 ст. 213, п. 1 ст. 214, ч. 1 п. 3 ст. 199, п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 209, п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 210, п. 1, абз. 2 ч. 17 подп. 1.1 ст. 211 НК):

– если организация для работника – место основной работы с предоставлением налоговых вычетов (при наличии права на них);

– если работник – внешний совместитель без предоставления налоговых вычетов (исключение составляет стандартный налоговый вычет: он может быть предоставлен при условии, что место основной работы отсутствует).

Исчисленный подоходный налог удерживается при выплате матпомощи к школе (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).

Срок перечисления подоходного налога в бюджет зависит от способа выплаты матпомощи к школе (п. 6 ст. 216 НК):

– при перечислении на банковскую карточку работника не позднее дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика;

– при выплате из кассы не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента.

Исчисляем страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Согласно ст. 2 Закона № 138-XIII⁶ объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.

В соответствии с п. 2 Положения № 1297⁷ определено, что объектом страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115⁸.

Средства работодателя, направленные на выплату работникам организации матпомощи к школе, относятся к выплатам работникам, не включенным в Перечень № 115, и являются объектом исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Справочно: взносы в Белгосстрах не начисляются на матпомощь, которая выплачивается работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам и в декретном отпуске, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по ГПД (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у нанимателя (ч. 3 п. 2 Положения № 1297).

Страховые взносы, исчисленные из матпомощи к школе в ФСЗН, следует уплатить в следующие сроки:

при уплате ежемесячно не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц, в котором начислена матпомощь, но не позже 20-го числа (ч.ч. 1 и 2 п. 4 Положения № 40⁹);

при уплате поквартально в день выплаты зарплаты за последний месяц отчетного квартала, в котором начислена матпомощь, но не позже 20-го числа (ч. 4 п. 4 Положения № 40).

Страховые взносы, исчисленные из матпомощи к школе в Белгосстрах, следует уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислена матпомощь (п. 5 Положения № 1297).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З¹⁰).

Следовательно, начисление матпомощи к школе и ее выплата работникам оформляется ПУД. При этом ПУД, если иное не установлено Президентом, должны содержать сведения, указанные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

ПУД могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Разработанные для применения формы ПУД организации включают в свою учетную политику (абз. 4 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Как отмечалось выше, матпомощь к школе носит социальный характер и не связана с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), осуществлением видов экономической деятельности организации.

Следовательно, суммы матпомощи к школе отражаются в бухгалтерском учете по Д-ту сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» независимо от основания выплаты (абз. 13 п. 13 Инструкции № 102¹¹, абз. 11 ч. 3, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50¹²).

Матпомощь к школе и начисленные на нее страховые взносы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором расходы произведены (абзацы 12 и 19 п. 13, ч. 2 п. 32 Инструкции № 102).

При оказании матпомощи к школе ее начисление учитывается в зависимости от выбранного в рабочем плане счетов по К-ту сч.сч.:

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции № 50);

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (п. 57 Инструкции № 50).

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по Д-ту сч.сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» либо 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и К-ту сч.сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Соответственно, на основании ПУД (расчетно-платежная ведомость, справка-расчет, бухгалтерская справка, иной документ) операции по начислению матпомощи к школе и ее выплата отражаются в учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.
Начислена матпомощь к школе	90-10	70 (73)
Начислены страховые взносы в ФСЗН за счет организации (34%)	90-10	69
Начислены страховые взносы в Белгосстрах	90-10	76-2
Удержаны страховые взносы в ФСЗН из матпомощи (1%)	70 (73)	69
Исчислен подоходный налог (при необходимости)	70 (73)	68-4
Выплачена матпомощь к школе из кассы организации	70 (73)	50
Перечислена матпомощь к школе на банковскую карточку работника	70 (73)	51, 55
Перечислены отчисления в ФСЗН от суммы матпомощи к школе	69	51, 55
Перечислены отчисления в Белгосстрах от суммы матпомощи к школе	76-2	51, 55
Перечислен подоходный налог от суммы матпомощи к школе	68-4	51, 55

¹Трудовой кодекс.

²Кодекс об образовании (КоО).

³Кодекс о браке и семье (КоБС).

⁴Закон от 19.11.1993 № 2570-XII «О правах ребенка».

⁵Налоговый кодекс (НК).

⁶Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

⁷Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

⁸Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

⁹Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. Указом от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение № 40).

¹⁰Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

¹¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

¹²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).