Лимит, НДС и экономические санкции

Вправе ли налоговые органы не принимать во внимание, что НДС по вычетам не включен в книгу покупок, а если его внести в книгу покупок, то налога к уплате не будет? Какие экономические санкции применяются за указанные нарушения?

Л.ПОРОЖИНСКАЯ, главбух КДПУП "Петриковтеплосеть"

В соответствии с подп.1.1.1 ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действовавшей с 1.01.2001г. по 2001-12-31г.) и подп.4.1.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94, объектом налогообложения признавались обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения. Требования данного подпункта не распространялись на приобретенные товары (работы, услуги), за исключением основных средств и нематериальных активов, стоимость которых не относится на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), в связи с установленными законодательством нормами их отнесения на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно в 2001г. стоимость расхода воды сверх лимита, источником списания которой являлась прибыль, остающаяся в распоряжении, не признавалась объектом налогообложения при исчислении НДС. "Входной" налог в книге покупок не отражался и к вычету не принимался.

Согласно подп.1.1.1 ст.2 названного Закона (в редакции, действовавшей с 1.01.2002г. по 2002-12-31г.) объектом налогообложения признавались обороты по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Пунктом 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением МНС от 2002-06-17г. N 63), было разъяснено, что под собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов понимается их использование за счет прибыли, остающейся в распоряжении, и фондов специального назначения.

Исходя из данного положения стоимость любых товаров (работ, услуг), источником списания которых является прибыль, остающаяся в распоряжении, или фонды специального назначения, признается объектом обложения при исчислении НДС. При этом названный порядок применяется независимо от того, что послужило основанием для списания товаров (работ, услуг) за счет названных источников: либо непроизводственный характер источников потребления этих товаров (работ, услуг), либо превышение норм отнесения товаров (работ, услуг) на затраты (издержки).

Таким образом, поскольку с 1.01.2002г. стоимость расхода воды сверх лимита, источником списания которой является прибыль, остающаяся в распоряжении, признается объектом обложения при исчислении НДС, то независимо от того, будет ли налог к доплате (при зачете "входного" налога) или он равен нулю, налогоплательщик обязан исчислить НДС по данному обороту и вычеты осуществляются в общеустановленном порядке.

Так как в 2002г. налогоплательщик не отражал данный оборот в налоговой декларации, что привело к сокрытию объекта налогообложения, то в соответствии с пунктами 4 и 5 ст.9 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" взыскивается штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения, и за непредставление расчетов -- санкция в размере 10% причитающихся сумм налогов и пеня.