Ликвидируем организацию: как правильно распорядиться имуществом

На примере одной из практических ситуаций рассмотрим порядок передачи имущества учредителю в счет выплаты дивидендов при ликвидации организации и порядок исчисления налогов.

Ситуация. ООО с учредителем в единственном лице приняло решение о ликвидации.

Имеется нераспределенная прибыль.

Дивиденды не выплачивались.

В составе основных средств (ОС) числится автомобиль, приобретенный ранее в лизинг, с минимальной остаточной стоимостью.

Можно ли передать автомобиль учредителю в счет выплаты дивидендов и по какой стоимости: остаточной или необходимо произвести переоценку?

С какой суммы следует исчислить подоходный налог?

 

Учет объекта лизинга

Первоначальная стоимость приобретаемого в собственность лизингополучателем предмета лизинга, стоимость его отделимых и неотделимых улучшений отражаются внутренними записями по сч. 01 «Основные средства» (п. 14 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73).

Суммы накопленной амортизации предмета лизинга, его отделимых и неотделимых улучшений отражаются внутренними записями по сч. 02 «Амортизация основных средств».

После выкупа предмета лизинга лизингополучателю следует определить порядок начисления амортизации: уточнить недоамортизированную стоимость объекта, установить способ начисления амортизации, срок полезного использования или ресурс объекта.

Амортизация начисляется по уточненной норме амортизации (приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6).

 

Начисление и выплата дивидендов

Дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Дивиденды могут начисляться как организации, так и физическому лицу (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК).

Законодательство содержит некоторые ограничения при распределении дивидендов ООО в связи с наличием определенных обстоятельств.

Так, ООО не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками общества и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль (ч. 3 ст. 96 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)):

• до полной оплаты всего уставного фонда общества;
• до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, установленных Законом № 2020-XII;
• если ООО имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер приобретается этим обществом в результате такой выплаты;
• если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты прибыли стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате такой выплаты.

Если устав ООО не содержит каких-либо запретов и ограничений на выдачу учредителю части прибыли в неденежной (натуральной) форме, то в счет выплаты дивидендов может быть передано имущество, например, ОС – автомобиль, ранее приобретенный в лизинг.

 

Подоходный налог

Объект

Дивиденды, начисленные белорусской организацией своему участнику – физическому лицу, по общему правилу являются объектом налогообложения подоходным налогом.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).

Дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского ИП или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в РБ (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).

Ставки

По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК).

С 2019 года по подоходному налогу можно применить пониженные налоговые ставки.

Ставка подоходного налога по дивидендам в случае, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, установлена в размере 6%, если не распределялась в течение пяти лет – в размере 0% (п.п. 5, 6 ст. 214 НК).

Порядок применения указанных норм НК разъяснен в совместном письме МНС и Минфина от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов».

Пониженные ставки подоходного налога в отношении дивидендов в размере 0 или 6% могут применяться при соблюдении условия, что участники организации на дату фактического получения дивидендов (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК) признаются налоговыми резидентами РБ.

Справочно: налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами РБ (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК). Порядок определения налогового статуса физического лица определен в ст. 17 НК.

Налоговая база

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц по начисленным дивидендам определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК, а именно стандартный, социальный, имущественный и профессиональный (п. 3 ст. 199 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся полученные товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).

Порядок определения налоговой базы подоходного налога в отношении доходов в натуральной форме установлен ст. 200 НК – налоговая база определяется как стоимость автомобиля с учетом НДС (п. 1 ст. 200 НК).

При этом для определения налоговой базы в описанной ситуации величину полученного учредителем дохода необходимо определять исходя не из остаточной стоимости переданного автомобиля с НДС, а в порядке, предусмотренном ст. 200 НК.

Для определения налоговой базы организации необходимо получить информацию о стоимости идентичного автомобиля из любых открытых источников информации: сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на такой автомобиль, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах на идентичное имущество, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (абз. 8 ч. 2 п. 1 ст. 200 НК).

Далее ООО необходимо сравнить остаточную стоимость автомобиля с НДС и наименьшую стоимость на идентичный автомобиль такого же года выпуска, определенную по данным любой общедоступной информации в периодических изданиях, в сети Интернет или иных источниках.

Если цена на идентичный автомобиль из общедоступных источников будет выше, то превышение стоимости при передаче автомобиля учредителю рассматривается в качестве дополнительной выгоды – прибыли. Соответственно налоговую базу при исчислении подоходного налога следует определить в размере стоимости на идентичный автомобиль из общедоступных источников.