Льготы по налогообложению

1. В соответствии с п.1 Положения о порядке начисления, учета, налогообложения и перечисления денежных средств, полученных от проведения республиканского субботника, утв. постановлением Совмина от 1.04.2003г. N 441 (далее -- Положение N 441) (см. "НЭГ" N 29 за 2003г., Информбанк, с.4) юридические лица, коллективы которых участвовали в субботнике, вносят прибыль, полученную в этот день, на специально открытый счет рай(гор)исполкомов (местных администраций) и исключают ее из балансовой прибыли при налогообложении.

2. Согласно п. 2 Положения N 441 начисленная за день субботника зарплата не включается в фонд заработной платы (далее -- ФЗП), относится на себестоимость продукции, работ или услуг (издержки обращения товаров) и не является объектом для исчисления налогов и отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды от ФЗП.

3. Начисленные в день субботника доходы не являются объектом для исчисления подоходного налога (п.2 Положения N 441).

Вместе с тем согласно п.1 ст.8 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" (далее -- Закон) сумма облагаемого дохода (налоговая база) физического лица определяется как разность между суммой дохода, начисленного ему, и суммой льгот, на которые он имеет право.

С учетом правил подп.7.43 п.7 гл.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утв. постановлением МНС от 2002-02-20 г. N 16 (далее -- Инструкция), сумма облагаемого дохода работника:

коммерческой организации, которому начислен заработок за работу в день субботника (сумма, перечисляемая на специальные счета местных администраций), -- определяется путем уменьшения суммы дохода, начисленной ему с начала года, в том числе на величину такого заработка (то есть этот заработок не учитывается в составе облагаемого дохода);

некоммерческой организации, -- определяется путем уменьшения суммы дохода, начисленной ему с начала года, в том числе на величину суммы, которая перечисляется такой организацией в добровольном порядке (по решению коллектива работников). При этом указанные последствия наступают независимо от того, исполняет ли наниматель волю члена своего коллектива, удерживая определенную им сумму из его заработка, или же формирует ее путем сбора денежных средств по ведомости (приходным кассовым ордерам) для последующего перечисления ее в порядке и на цели, определяемые правительством.

В таком случае отличием в налогообложении будет то, что в первом случае сумма подоходного налога с доходов, начисленных с начала года и по апрель включительно, исчисляется с суммы облагаемого дохода, уже уменьшенного на сумму заработка в день субботника. Во втором -- льгота по подп.1.46 п.1 ст.3 Закона будет учтена уже при исчислении налога с доходов с начала года по апрель, если факт удержания либо внесения в кассу организации соответствующих сумм состоялся до такого исчисления. В противном случае, например, когда сумма, определенная коллективом работников некоммерческой организации, принята бухгалтерией наличными от работника после того как ему была выплачена заработная плата за апрель, право на рассматриваемую льготу реализуется только при исчислении налога с доходов, которые будут начислены ему после этого (за май либо позже).

Таким образом, в соответствии с подп. 7.43 п.7 гл.3 Инструкции не подлежат обложению подоходным налогом доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей, начисленные в день субботника и перечисленные по назначению, определенному соответствующим решением Совмина. Также не облагаются подоходным налогом и перечисляемые по указанному назначению юридическими лицами и предпринимателями (непроизводственная сфера, бюджетные организации и т.п.) суммы, образовавшиеся за счет средств, удержанных из начисленных доходов физическим лицам в другие дни и (или) внесенные на такие цели физическими лицами в кассу юридических лиц и предпринимателей.

То есть в тех случаях, когда работники организации сдали по ведомости денежные средства в счет проведенного субботника и передали их в кассу организации для дальнейшего перечисления на соответствующие счета, эти суммы подлежат вычету из их совокупного дохода.

Такой порядок предусмотрен только для исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц.

4. Согласно подп.6.24 п.6 Состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утв. постановлением Совмина от 2000-05-25 г. N 753, зарплата работников организации, начисленная за дни проведения субботника, включается в прочие выплаты и расходы, не включаемые в состав ФЗП, и, следовательно, не облагается указанными платежами.

Таким образом, если организация самостоятельно начислила из зарплаты своего работника суммы для перечисления в счет проведения субботника, такие суммы обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости не подлежат. Обратим внимание, что случаи, когда денежные средства в счет субботника внесены в кассу организации из начисленной зарплаты по ведомости, составленной работниками этой организации для дальнейшего перечисления на соответствующие счета органов госуправления, постановлением Совмина N 753 не предусмотрены. Следовательно, начисленная зарплата облагается названными платежами в общеустановленном порядке.

5. Пунктом 20 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утв. постановлением Совмина от 25.01.99 г. N 115 (с учетом изменений и дополнений), зарплата, начисленная за работу в день проведения субботника, включена в указанный Перечень. Поэтому на нее не начисляются взносы по соцстраху.