Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №23(2717) от 26.03.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2545
EUR:
3.5239
RUB:
3.5097
Золото:
228.08
Серебро:
2.6
Платина:
94.8
Палладий:
105.16
Назад
Консультации
03.11.2017 10 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Курсовые разницы по иностранной безвозмездной помощи

Общество с ограниченной ответственностью получило от нерезидента – участника этого общества беспроцентный займ.

Каким образом учитываются в бухучете и при налогообложении курсовые разницы при получении и использовании такого займа?

Для целей налогообложения курсовые разницы определяются на основании данных бухгалтерского учета и рассматриваются как внереализационные доходы или расходы.

В состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК).

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 1.224 п. 1 ст. 131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пере­счете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

Иностранная безвозмездная помощь – денежные средства, в т.ч. выделяемые иностранными учредителями для финансирования созданных ими учреждений Республики Беларусь, взносы иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций Республики Беларусь, беспроцентные займы, а также товары (имущество), за исключением недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, и имущественных прав, безвозмездно предоставляемые получателям в пользование, владение и (или) распоряжение отправителями (п. 2 Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утв. Декретом от 31.08.2015 № 5, далее – Положение № 5, Декрет № 5).

Таким образом, в качестве иностранной безвозмездной помощи Декретом № 5 рассматриваются в т.ч. полученные белорусскими организациями от иностранных организаций (как правило, участников, собственника организации либо их аффилированных структур) беспроцентные займы.

Согласно подп. 2.2 п. 2 Декрета № 5 при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи суммы курсовых разниц, возникающие у субъектов, получающих эту помощь, при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, не включаются в состав внереализационных доходов или расходов, учитываемых при налогообложении. Данная норма аналогична подп. 3.17 ст. 128 и подп. 3.24 ст. 129 НК.

При нецелевом использовании иностранной безвозмездной помощи суммы курсовых разниц, указанные в части первой подп. 2.2 п. 2 Декрета № 5, учитываются при налогообложении в соответствии с законодательством.

Согласно п. 1 Положения № 5 действие данного Положения не распространяется на:

– международную техническую помощь;

– иностранную безвозмездную помощь, предоставляемую по проектам и программам, одобренным Президентом Республики Беларусь, а также в соответствии с действующими для Республики Беларусь межгосударственными договорами;

– иностранную безвозмездную помощь, получаемую дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, Нацбанком, ОАО «Банк развития Республики Беларусь».

Таким образом, суммы курсовых разниц, возникающие у субъектов, получающих иностранную безвозмездную помощь в рамках правового регулирования Декрета № 5, при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, не включаются в состав внереализационных доходов или расходов, учитываемых при налогообложении, при условии целевого использования такой иностранной безвозмездной помощи.

Согласно п. 17 Положения № 5 помощь, полученная юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, подлежит регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, если иное не предусмотрено в п. 18 Положения № 5.

Следует отметить, что в подавляющем большинстве случаев на практике белорусские субъекты хозяйствования при заключении договоров займов с нерезидентами предусматривают хотя бы минимальный, но все-таки какой-то процент, т.е. получают процентные займы, которые предметом правового регулирования Декрета № 5 не являются.

В бухучете получение займа от нерезидента в валюте, начисление процентов по нему, выплата процентов и удержание налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, отражается следующим образом:

Д-т сч. 52 «Валютные счета» – К-т сч.сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – получение займа;

Д-т сч.сч. 91 Прочие доходы и расходы», 08 «Вложения в долгосрочные активы»  – К-т сч.сч. 66, 67 – начисление процентов в зависимости от целевого использования займа;

Д-т (К-т) сч. 91 – Д-т (К-т) сч.сч. 66, 67 – переоценка суммы займа и начисленных процентов по  нему, отражение курсовых разниц;

Д-т сч.сч. 66, 67 – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление налога на доходы и удержание его суммы из дохода нерезидента;

Д-т сч.сч. 66, 67 – К-т сч. 52 – выплата процентов за минусом удержанного налога на доходы.

Однако иногда встречаются и случаи получения займов от нерезидентов на беспроцентной основе.

Далеко не всегда в такие договора займа включено условие об их целевом использовании, например, по направлению полученных денежных средств на финансирование приобретения конкретного объекта основных средств, финансирования приобретения конкретных товаров, работ, услуг, имущественных прав и т.п.

Нормы подп. 3.17 ст. 128 и подп. 3.24 ст. 129 НК под­разумевают целевой характер получаемой иностранной безвозмездной помощи и ее фактическое использование по целевому назначению. Поэтому в подобных ситуациях курсовые разницы у организации-получателя для целей налогообложения учитываются в следующем порядке:

1) в случае получения беспроцентных займов в ино­странной валюте, целевой характер которых заимодавцем не определен:

– курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли;

2) в случае получения беспроцентных займов в ино­странной валюте, целевой характер которых заимодавцем определен, и при использовании таких полученных денежных средств не по целевому назначению:

– курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли;

3) в случае получения беспроцентных займов в иностранной валюте, целевой характер которых заимодавцем определен, и при использовании таких полученных денежных средств по целевому назначению:

– курсовые разницы не включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в соответствии с подп. 3.17 п. 3 ст. 128 и подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК. В этом случае к данным бухучета по счету 91 следует провести налоговые корректировки, чтобы исключить соответствующие курсовые разницы из состава внереализационных доходов или расходов, участвующих при налогообложении прибыли.

Отметим, что положения подп. 3.17 п. 3 ст. 128 и подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК касаются курсовых разниц, возникающих при получении не только денежных средств, но и иных активов.

Например, организация может безвозмездно получить в качестве иностранной безвозмездной помощи ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, которые в соответствии с требованиями Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69, и Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164, подлежат переоценке.

Правда, такие хозяйственные операции встречаются еще реже, чем получение беспроцентных займов в иностранной валюте.

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by