Куда отнести постоянные затраты

Существует несколько методов калькулирования себестоимости. Один из них -- с полным распределением затрат -- широко применяется в нашей стране. Он предполагает включение постоянной части расходов в себестоимость всей произведенной продукции независимо от того, продана она или нет. Другой -- метод предельных затрат -- оценивает запасы готовой продукции только по переменным издержкам, с отнесением накладных расходов полностью на реализованные изделия.

И тот, и другой варианты имеют свои достоинства и недостатки. Чтобы оценить разницу между ними, рассмотрим условный пример:

Переменные затраты на изделие составляют 6 тыс.руб. Постоянные накладные издержки -- 400 тыс.руб. в месяц. Цена товара -- 10 тыс.руб.

Как видно из примера, расчет прибыли по каждому из этих методов дает совершенно разные результаты в тех месяцах, в которых возникают запасы. При их увеличении прибыль больше -- по первому расчету. В случае же роста продаж она увеличивается при определении по методу предельных издержек. Суммарная чистая прибыль в первом случае составила 1214 тыс.руб., а во втором -- 1200 тыс.руб.

Достоинством метода полного распределения является то, что он дает возможность получить полную калькуляцию, содержащую все затраты. Он позволяет точно оценить стоимость незавершенного производства. Кроме того, этот метод наиболее соответствует требованиям, предъявляемым к внешней отчетности предприятия. Но имеются и недостатки. Так, распределение постоянной части расходов по видам продукции производится обычно пропорционально какой-либо базовой величине, что допускает определенные погрешности и снижает точность расчета себестоимости. Цены на продукцию, как правило, получаются необоснованными, а это ведет к снижению ее конкурентоспособности. Информации, содержащейся в калькуляции, составленной с помощью только этого метода, недостаточно для принятия решения о снижении или увеличении объемов производства, так как в себестоимость единицы изделия входят постоянные затраты, не зависящие от объема выпуска. Кроме того, прибыль, запланированная по этому методу, больше зависит не от уровня продаж, а от уровня производства. Ведь при превышении уровня производства над уровнем реализации часть постоянных затрат, приходящаяся на готовую продукцию, остающуюся на складе, будет переноситься на будущие периоды.

Метод предельных затрат позволяет полностью относить постоянные расходы на себестоимость продукции в периоде их возникновения, что соответствует их природе (накладные расходы большей частью не зависят от объемов производства и постоянны в каждом периоде). Это дает возможность более точно провести анализ безубыточности, и выбрать оптимальный план производства в краткосрочном периоде. Но при использовании только этого метода установленная цена при недостаточных объемах продаж может не покрывать постоянные затраты, что приведет к убыткам.

Поэтому наиболее целесообразным вариантом является применение на предприятии обоих вариантов расчета себестоимости. Для внешней отчетности оптимальным является метод полного распределения. При определенных соотношениях продаж и производства он позволяет минимизировать налог на прибыль, показывает предприятие в более выгодном свете по финансовым показателям, зависящим от прибыли. Метод предельных затрат, в свою очередь, дает более точную информацию для решения внутренних проблем, планирования и анализа.