$

2.1449 руб.

2.4102 руб.

Р (100)

3.1690 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Инфляция

0.10%

Базовая величина

24.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

214.21 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Факты, комментарии

КТО ЗАСЛУЖИТ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ И КОМУ ОНА ПОСЛУЖИТ©

28.08.2012

Традиционно в III квартале начинается обсуждение предстоящих изменений в налоговом законодательстве. Эксперты бизнес-союзов изучают проекты, разработанные министерствами, стараясь предложить какие-нибудь улучшения и призывая деловую общественность поучаствовать в этих начинаниях. Мы, со своей стороны, с помощью наших читателей решили внести лепту в столь важное дело. Речь пойдет об амортизационной премии.

Отмена с 1.01.2012 г. льготы по налогу на прибыль при осуществлении капвложений стала для бизнеса полной неожиданностью. Взамен законодатели предложили другой механизм стимулирования инвестиций — право включить в затраты, учитываемые при налогообложении на дату принятия к бухучету основных средств (за исключением полученных в аренду (лизинг) и доверительное управление) и (или) нематериальных активов (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг), часть их первоначальной стоимости: для зданий, сооружений — не более 10%, для остальных объектов — 20%. По сути, такая «амортизационная премия» является разновидностью налоговых льгот, которые могут устанавливаться, в частности, в виде дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины) (подп. 2.2 ст. 43 Общей части НК).

При применении данной нормы сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учет получается разной, что влечет образование отложенного налогового обязательства (ОНО), которое придется учитывать и пересчитывать в течение всего срока службы объекта.

Мы попытались выяснить, оказалась ли востребованной амортизационная премия у субъектов хозяйствования и как к ней относятся бухгалтеры, которым приходится применять ее на практике. Опрос, проведенный среди читателей «ЭГ» и посетителей самого известного бухгалтерского сайта www.buh.by, показал, что особой популярностью новшество пока не пользуется. Ответы 236 респондентов распределились следующим образом:

Как видим, лишь 8,2% опрошенных применяют или готовы применять амортизационную премию, да и то потому, что не видят других вариантов минимизации налогов при инвестировании, но удовольствия от этого новшества не ощущает никто. 13,6% подсчитали, что никакой выгоды не получат, а 7,8% вообще не знают, что это такое. Для некоторых, по их признанию, вопрос неактуален — денег на приобретение основных средств все равно нет. Свыше 70% бухгалтеров просто игнорируют существование амортизационной премии, полагая, что применять ее слишком хлопотно.

Такой итог вполне предсказуем — к примеру, в России, где механизм амортизационной премии существует с 2006 г., он также не снискал особой популярности, особенно в первые 3 года, а его эффективность до сих пор вызывает споры.

Не рискнем утверждать, что зафиксированный статистикой низкий уровень инвестиций в основной капитал в текущем году по сравнению с 2011-м обусловлен именно отменой льготы по капвложениям. Однако очевидно, что амортизационная премия гораздо менее выгодна для субъектов хозяйствования. К тому же возможности ее применения существенно уже, чем у наших партнеров по Таможенному союзу. В частности, в России можно единовременно списывать на затраты расходы на капитальные вложения (в т.ч. на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию) в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, срок полезного использования которых составляет от 1 года до 3 лет, и 30% —- в отношении остальных (п. 9 ст. 258 НК РФ). В Казахстане существует как льгота по капвложениям («инвестиционные налоговые преференции») для производственных основных средств, так и амортизационная премия для некоторых видов активов.

Разумеется, не обязательно слепо копировать опыт соседей. Но если потребность в инвестициях и обновлении основных средств — приоритетная задача отечественной экономики, то ее решение нужно эффективно стимулировать, в т.ч. с помощью налоговых мер. Иначе, пока бюджет будет пополняться налогом на прибыль, программы развития промышленности, инноваций и прочие, значительная доля которых должна финансироваться за счет собственных средств предприятий, останутся только на бумаге.

* * *

Итак, чтобы механизм амортизационной премии получил более широкое применение, желательно увеличить привлекательность амортизационной премии, расширив диапазон ее применения на все виды капитальных вложений и процент единовременного списания амортизации на затраты. Однако еще важнее изменить место бухучета в системе менеджмента. Наш опрос показал, что многие бухгалтеры готовы «саботировать» применение льгот не из-за их невыгодности (это зачастую даже не обсуждается), а лишь из-за трудоемкости — по 2--3 дополнительные проводки и корректировки в месяц. Финансовая целесообразность, похоже, не волнует ни бухгалтеров, ни руководство предприятий. Впору задуматься, кто, как и зачем на самом деле управляет…

Леонид ФРИДКИН

Редакция «ЭГ» благодарит администрацию компании «Юкола-Инфо» и всех участников опроса за помощь в подготовке данного материала.


Точка зрения БУХ.БАЙ

«Хильда»:

Расчеты показывают, что амортизационная премия не дает такого же снижения налога на прибыль, как ранее действовавшая льгота, даже при снижении ставки с 24% до 18%. Правда, воспользовавшись амортизационной премией, предприятие в долгосрочном промежутке времени суммарно не переплатит налог. Но от такой отсрочки оттока денег из оборота бухгалтер не получит ничего, кроме головной боли с бухгалтерским и налоговым учетом. А вот за ошибки, если я их допущу (а вероятность этого в данном случае довольно велика), можно получить немало неприятностей.

* * *

«Lu»:

Амортизационная премия напоминает анекдот, как кошке горчицей хвост намазали. Она ее с воплями слизывает, а хозяева говорят: видите, ест и кричит от удовольствия.

А если всерьез, то, по моим подсчетам, амортизационная премия дает меньший эффект, чем применение коэффициента к сроку полезного использования и нелинейных методов начисления амортизации, например суммы чисел лет, благо, Налоговый кодекс это допускает. При этом экономию по налогу на прибыль возвращать не понадобится.

* * *

«Зануда»:

Использование амортизационной премии предполагает наличие гибкой системы управленческого учета и является инструментом оптимизации, использование которого не оценено, — нет опыта.

Если брать в общегосударственном масштабе, льгота по капвложениям — легальный способ ухода от налогов для компаний и потеря для бюджета. При этом львиная доля льготирования приходится на крупные предприятия, где происходило не только расширение производственных мощностей, но и обновление парка оборудования. В последние годы система льготирования достигла уровня максимального благоприятствования для бизнеса без явных ограничений по непосредственному «замораживанию» прибыли.

Мы льготировали каждый год, причем помногу. Например, в 2011 г. — более 10 млрд. прибыли, т.е. экономия по налогу составила 2,5 млрд. Br.

Мелкому бизнесу потеря льготирования прибыли компенсируется другими нормотворческими поблажками, например, по Декрету № 6 и т.п.

Для среднего бизнеса амортизационная премия — это инструмент регулирования для платежей в текущем году. Особенно для тех, кто считает налог на прибыль по плановому методу. Можно воспользоваться амортизационной премией, чтобы вписаться в заявленные рамки и уйти от пени, если прибыли окажется слишком много.

Кроме того, амортизационная премия — это инструмент регулирования будущего оттока денежных средств, так как, применив ее в 2012 г., мы уменьшаем базу и в этом году, и для текущих платежей будущего года (если они определяются исходя их налога на прибыль за предыдущий год). Выгода налицо: не вымываются средства из оборота. Так что при оценке экономического эффекта использования амортизационной премии можно добавить доход от размещения высвободившихся средств в депозит.

Всех пугает ситуация 2011 г., когда переоценка увеличила остаточную стоимость основных средств в 3 раза. Но такая экстремальная ситуация нетипична. В этом году ставки по депозитам выше, чем коэффициенты изменения стоимости основных средств. Так что нужно считать предварительные схемы на 3-летний период. При этом желательно год от года менять способы начисления амортизации для распределения затратной и налоговой нагрузки и выравнивания прибыли.

Несомненно, выгодно использовать амортизационную премию при приобретении нематериальных активов. Единственный вопрос: изменится ли критерий признания неисключительных лицензий на программное обеспечение?

Что касается сложностей учета, то они решаются построением программных алгоритмов по типовым документам. Так что «заморочки» — это не аргумент для неиспользования амортизационной премии. Единственное, что кажется излишним, — это ежемесячно корректировать отложенные налоговые обязательства. На мой взгляд, вполне можно было бы закрепить в учетной политике возможность их расчета и корректировки раз в год — декабрем. Или строить регламент ежемесячно по основным средствам, по которым применяется амортизационная премия, в прошлом году, а в декабре признавать ОНО списком из выборки за год с учетом критериев признания, месяца ввода объектов и достаточности сумм.

Кстати, амнистию восстановления амортизационной премии при выбытии объектов после 3 лет эксплуатации можно рассматривать как стимул для обновления производственных мощностей.

К сожалению, алгоритм амортизационной премии пока достаточно «сырой» — начиная с размера и заканчивая ограничениями применения. Есть ряд вопросов, решение которых подтолкнет предприятия к использованию амортизационной премии: пересмотр критериев отнесения к основным средствам, изменение правил учета их переоценки и т.д. В общем, наверное, со временем этот метод начнет и в нашей стране развиваться и окультуриваться.

Я за применение амортизационной премии. Но у нас на предприятии на это пока команду не дают — по внутренним причинам: чтобы хорошо играть, нужно хорошо знать правила. Тонкости бухгалтерского и налогового учета у нас при планировании в расчет не берутся, а экономисты рулят. Но это отдельный этап развития конкретной компании.