Контролирующий орган доказал, что работы не выполнены: корректировка НДС и налога на прибыль
Ситуация. Проверкой контролирующего органа установлено, что при выполнении договора подряда ОАО «А» и ОАО «В» (заказчик) были подписаны акты в 2020 г. о приемке выполненных работ по форме КС-2. У подрядчика отражена выручка и уплачены НДС и налог на прибыль. Фактически контролирующий орган в 2022 г. доказал, что указанные работы выполнены не были.
Каким образом (за какой период) корректировать налоговую базу по НДС и налогу на прибыль?
В силу действия норм п. 13 ст. 168 НК корректировка выручки продавцом в текущем периоде производится только в случаях, когда имел место возврат покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Данное правило не применяется, в частности, при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если причиной их осуществления является требование (уведомление, инициатива) третьих лиц, а не соглашение сторон.
Следовательно, в случаях, когда имела место ошибка либо инициатива третьих лиц, корректировка продавцом выручки для целей налогообложения налогом на прибыль производится в общеустановленном порядке, т.е. в том отчетном периоде, в котором имело место изначальное отражение выручки.
На основании п. 4 ст. 33 НК при установлении факта отсутствия реальности совершения хозяйственной операции (включая случаи, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные...