Консолидационные корректировки
В соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46 (далее – НСБУ № 46), в консолидированную отчетность включаются такие показатели индивидуальной отчетности материнского предприятия и индивидуальной отчетности его дочернего предприятия, как добавочный капитал и резервный капитал.
Каков порядок включения названных показателей в консолидированную отчетность?
В соответствии с п. 13 НСБУ № 46 при суммировании показателей индивидуальной отчетности материнского предприятия и индивидуальной отчетности его дочернего предприятия сумма добавочного капитала и сумма резервного капитала участников консолидации подлежат консолидационным корректировкам.
Так, в консолидированную отчетность должна включаться сумма добавочного капитала, определяемая путем суммирования величины добавочного капитала материнского предприятия на конец отчетного периода и величины увеличения (уменьшения) добавочного капитала дочернего предприятия за период с даты приобретения до конца отчетного периода, скорректированной на выраженную в процентах долю собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащую материнскому предприятию.
Рассмотрим порядок расчета суммы добавочного капитала участников консолидации, включаемой в консолидированную отчетность, используя терминологию НСБУ № 46 и следующие исходные данные:
1. Сумма добавочного капитала материнского предприятия на конец отчетного периода – 16 тыс. BYN.
2. Сумма добавочного капитала дочернего предприятия:
на дату приобретения – 5 тыс. BYN;
на конец отчетного периода – 10 тыс. BYN.
3. Доля материнского предприятия в уставном фонде дочернего предприятия (доля собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащая материнскому предприятию) – 40%.
Расчет суммы увеличения добавочного капитала дочернего предприятия за период с даты приобретения до конца отчетного периода:
10 тыс. BYN – 5 тыс. BYN = 5 тыс. BYN.
Расчет величины увеличения добавочного капитала дочернего предприятия, приходящейся на долю материнского предприятия в уставном (собственном) капитале дочернего предприятия:
5 тыс. BYN х 40 / 100 = 2 тыс. BYN.
Расчет суммы добавочного капитала, показываемой в консолидированной отчетности:
16 тыс. BYN + 2 тыс. BYN = 18 тыс. BYN.
При использовании рассмотренного порядка в консолидированную отчетность не попадает:
– сумма добавочного капитала дочернего предприятия до даты приобретения (5 тыс. BYN);
– сумма увеличения (уменьшения) добавочного капитала дочернего предприятия за период с даты приобретения до конца отчетного периода, приходящаяся на долю собственного капитала предприятия, не принадлежащую материнскому предприятию (5 тыс. BYN х (100 – 40) / 100) = 3 тыс. BYN).
Таким образом, несмотря на то что сумма добавочного капитала участников консолидации на конец отчетного периода составляет 26 тыс. BYN (16 + 10), в консолидированной отчетности величина добавочного капитала будет показана отдельной статьей в составе собственного капитала в размере 18 тыс. BYN.
Аналогично осуществляется консолидационная корректировка резервного капитала участников консолидации, которая также показывается в консолидированной отчетности отдельной статьей в составе собственного капитала.
Это обусловлено тем, что и добавочный, и резервный капитал в отчетности коммерческих организаций имеют переходящие по отчетным периодам остатки, в том числе по году, в связи с чем в консолидированную отчетность материнской компании и ее дочернего предприятия должен быть включен только тот добавочный капитал дочернего предприятия, приходящийся на долю материнской компании в собственном капитале дочернего предприятия, который был «наработан» этим дочерним предприятием с даты приобретения до отчетной даты.
