Коммунальные услуги и налог на прибыль
Организация получает счета за оказанные ей коммунальные услуги, как правило, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем потребления услуг.
Вправе ли она относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, стоимость потребленных коммунальных услуг в месяце осуществления таких расходов либо на основании их документального подтверждения – в следующем месяце?
Такие расходы включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в периоде их фактического осуществления. Это следует из норм налогового и бухгалтерского законодательства.
До 2011 г. согласно подп. 2.4 п. 2 ст. 130 НК для целей исчисления налога на прибыль затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могли отражаться в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные документы поступили (подп. 2.4 п. 2 ст. 130 НК в редакции, действовавшей до 2011 г.).
В связи с этим в тот период при поступлении в текущем месяце (квартале) календарного года первичных учетных документов, подтверждающих затраты предыдущих месяцев (кварталов) этого же года, организация имела право по своему усмотрению в пределах календарного года отразить затраты: в отчетном периоде, в котором они были произведены; в отчетном периоде поступления документов.
В соответствии с п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухучете при соблюдении следующих условий:
– сумма выручки может быть определена;
– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
– степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;
– расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.
Согласно п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. При этом расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они осуществлены.
На основании действующей редакции п. 2 ст. 130 НК затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Подпунктом 2.4 п. 2 ст. 130 НК установлено, что затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
