КОММЕНТАРИЙ к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2002-05-18г. N 54

Налоговым законодательством в случае самостоятельного обнаружения налогоплательщиком ошибок в исчислении причитающихся к уплате за прошедший отчетный период налогов и сборов и других обязательных платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (далее -- платежи) предусмотрена необходимость внесения изменений в ранее представленные в налоговый орган расчеты по этим платежам.

В соответствии с постановлением МНС от 2002-05-18г. N 54 при выявлении ошибок в ведении бухгалтерского учета, составлении баланса (отчета), повлекших доначисления налогов, сборов и иных обязательных платежей, налогоплательщик самостоятельно, до начала проведения проверки, обязан представить в инспекцию МНС уточненные расчеты и перечислить в бюджет причитающиеся суммы налогов.

Исключение составляет внесение изменений в расчет по налогу на прибыль, где уточнение проводится в расчете за текущий отчетный период в соответствующих графах расчета (см. приложение 1 к Инструкции о порядке начисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. постановлением МНС от 2002-03-18г. N 30).

При этом в соответствии с п.4 ст.9 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" при непредставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном представлении платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет плательщики вносят в виде санкций 10% причитающихся по расчету сумм налогов.

Кроме того, согласно п.2 ст.10 названного Закона своевременно не уплаченные суммы налогов взыскиваются с плательщиков с начислением за каждый день просрочки (включая день уплаты) пени в размере учетной ставки Нацбанка, действующей на момент взыскания средств.

Таким образом, при представлении уточненных расчетов, повлекших доначисления налогов, к плательщику применяются экономические санкции, т.е. 10% от причитающихся к уплате по уточненным расчетам сумм налогов и пеня за каждый день просрочки платежа.

Согласно названному постановлению, если у налогоплательщика имелись переплаты по налогам по срокам, установленным законодательством для их уплаты (при условии, что не истек годичный срок, а в отношении подоходного налога -- трехгодичный срок с даты ее образования), и производятся доначисления по результатам уточненных расчетов сумм налогов, то 10-процентная экономическая санкция исчисляется с суммы доначисленных налогов, уменьшенной на сумму переплаты. При этом для определения причитающейся к уплате экономической санкции принимается разница между доначисленной суммой налога и переплатой, числящейся по этому налогу, т.е. уплаченной ранее на соответствующий раздел и подраздел бюджетной классификации как поступления по данному доходному источнику в соответствующий бюджет. Аналогичным образом рассчитывается пеня за каждый день просрочки платежа, т.е. с суммы доначисленных налогов за минусом имеющихся переплат.

ПРИМЕР:

Плательщиком 4.02.2002г. представлены в инспекцию уточненный расчет за декабрь 2001г. по НДС и отражено в текущем расчете уточнение по налогу на прибыль, согласно которым следует доплатить в бюджет соответственно -- 15000 тыс. руб. и 5000 тыс. руб. Указанные суммы в лицевых счетах плательщика начисляются по сроку уплаты 2002-01-22г. На срок доначисленного платежа у плательщика числилась переплата по НДС, образовавшаяся 2001-12-24г., в сумме 10000 тыс. руб. и по налогу на прибыль -- 4000 тыс. руб., образовавшаяся 2001-10-22г. С момента образования переплат не истек годичный срок. Пеня за каждый день просрочки платежей начисляется с 2002-01-23г. по день уплаты включительно с сумм доначисленных платежей за минусом переплат, т.е. с 5000 тыс. руб. и 1000 тыс. руб. соответственно. Начисляется также экономическая санкция в размере 10% от 5000 тыс. руб. и 1000 тыс. руб., то есть соответственно -- 500 тыс. и 100 тыс. руб.

Также в соответствии с постановлением при представлении плательщиком уточненных расчетов по налогам повторно за один и тот же период, если по ранее представленным уточненным расчетам произведено доначисление налогов с применением 10% экономической санкции и пени, а затем согласно повторно представленным уточненным расчетам доначисления уменьшаются, то сумма пени и санкции подлежат перерасчету.

Следует обратить внимание, что для исчисления экономических санкций по уточненным расчетам не принимается во внимание, предоставлены ли эти расчеты до или после сдачи годового баланса.