КОММЕНТАРИЙ к Постановлению Министерства финансов, Министерства промышленности Республики Беларусь N 94/6 от 1.07.2002г.

Публикуемая Инструкция принята во исполнение постановления Совмина от 3.06.2002г. N 722 "О мерах по увеличению оборотных средств организаций промышленности". Поскольку постановлением не определен перечень организаций, то, несмотря на то что второе министерство, утверждавшее Инструкцию, -- Министерство промышленности, документ могут применять организации любой формы собственности и подчиненности, являющиеся в соответствии с Законом от 14.12.90г. N 462-Х11 "О предприятиях" самостоятельными хозяйствующими субъектами, обладающими правами юридического лица, которые на основе использования трудовым коллективом имущества производят и реализуют продукцию собственного производства.

Инструкция определяет механизм дооценки двух видов ценностей (в соответствии с постановлением до 1 октября 2002г.): себестоимости остатков готовой продукции до себестоимости изготовления продукции на момент ее реализации и дооценки остатков материальных ресурсов, приобретенных для собственного производства, собственных хозяйственных нужд, срок хранения которых на дату реализации превысил три месяца.

При дооценке себестоимости остатков готовой продукции, срок хранения которой на складе на дату реализации превысил три месяца, до себестоимости изготавливаемой продукции на момент ее реализации для сохранения в целях налогообложения уровня рентабельности необходимо пользоваться постановлением Совмина от 19.10.92г. N 634 "О дополнительных мерах по государственному регулированию цен и тарифов на продукцию (товары, услуги) с изменениями, другими нормативными правовыми актами республиканских органов госуправления, иных государственных организаций, подчиненных правительству, местными органами государственного управления, в ведении которых находится организация.

Пунктом 2.8 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов (утв. постановлением Минэкономики от 22.04.99г. N 43) определено, что товары, приобретенные для собственного производства и (или) потребления, поставки на переработку и неиспользованные на эти цели, продаются по ценам, не превышающим более чем на 5% цену приобретения, по которым они оприходованы на счетах учета товарно-материальных ценностей.

Постановлением N 722 разрешено производить дооценку остатков материальных ресурсов, приобретенных для собственного производства, собственных хозяйственных нужд и не использованных для этих целей, срок хранения которых на складе на дату реализации превысил три месяца, до цен возможной реализации с сохранением для налогообложения 5-процентной торговой наценки. При этом получение специального разрешения (лицензии) на осуществление оптовой торговли не требуется.

Обратим внимание, что выявление и дооценка залежалого имущества могут быть проведены на любую дату (справочно), но сумма дооценки в бухучете должна отражаться после отгрузки переоцененного имущества, а направление суммы дооценки на пополнение собственных оборотных средств -- после отражения выручки от реализации переоцененного имущества на счетах учета реализации (в зависимости от принятой в организации методики отражения выручки).

Сумма дооценки рассчитывается отдельно по каждой отгрузке в разрезе каждого наименования. Рассмотрим примеры.

Пример 1. Дооценка себестоимости остатков готовой продукции (тыс. руб.)

Исходные данные:

Отпускная цена продукции (изделия) (Цотп)          2400

Налог на добавленную стоимость (НДС)               20%

Фактическая себестоимость готовой продукции,

находящейся длительный срок на складе (ФСгот)      600

Уровень рентабельности (Х)                         25%

Целевые сборы в местные целевые  бюджетные фонды (Мсб)                              2.5%

Отчисления в республиканский фонд  поддержки производителей

сельскохозяйственной продукции (Ор)                2.0%

Расчет суммы дооценки (Sq) и вспомогательных данных осуществляется по формулам:

Sq = Цотп -- НДС -- Црасч.

Црасч. = ФСгот.+Пр+Мсб+Ор

Прибыль (Пр) рассчитывается на базе установленного уровня рентабельности (Х): ФСгот х Х / 100

Фактическая себестоимость готовой продукции, находящейся длительный срок на складе (ФСгот), берется к расчету из фактической калькуляции (при составлении ее по видам продукции) того месяца, в котором была выпущена залежалая готовая продукция, подлежащая отгрузке.

В случае отсутствия фактической калькуляции по видам готовой продукции фактическая себестоимость готовой продукции, находящейся длительный срок на складе, может быть определена по удельному весу залежалой продукции в общем объеме выпущенной готовой продукции за тот же месяц, в котором была выпущена залежалая готовая продукция, подлежащая отгрузке.

Подставив в формулы исходные данные, получим:

НДС = 2400 х 20 / 120 = 400

Пр = 600 х 25 / 100 = 150

Мсб = (600+150) х 2,5 / (100--2,5) = 19

Ор = (600+150+19) х 2,0 / (100--2,0) = 16

Ц расч = 600+150+19+16 = 785

Sд = 2400--400--785 = 1215

В учете результаты дооценки отражаются следующим образом:

д-т сч. 40 -- к-т сч. 96 -- на сумму дооценки перед отгрузкой готовой продукции -- 1215;

д-т сч. 45 -- к-т сч. 40 -- на сумму отгрузки готовой продукции (600+1215) -- 1815;

д-т сч. сч. 51, 52 или сч. 62 -- к-т сч. 46 -- отражается выручка -- 2400;

д-т сч. 46 -- к-т сч. 45 -- списывается себестоимость реализованной продукции -- 1815;

д-т сч. 96 -- к-т сч. 88 субсчет "Фонд пополнения собственных оборотных средств за счет дооценки себестоимости готовой продукции" -- направляется сумма дооценки на пополнение собственных оборотных средств -- 1215;

д-т сч. 46 -- к-т сч. 68 -- начислен НДС после реализации дооцененной готовой продукции -- 400;

д-т сч. 46 -- к-т сч. 68 -- начислен единый республиканский платеж -- 40;

д-т сч. 46 -- к-т сч. 68 -- начислен целевой сбор в местные целевые бюджетные фонды -- 49;

д-т сч.46 -- к-т сч. 80 -- определен финансовый результат (2400--400--40--49--1815) -- 96.

Пример 2. Дооценка остатков материальных ресурсов, приобретенных для собственного производства, собственных хозяйственных нужд и не использованных для этих целей (тыс. руб.).

Исходные данные:

Цена приобретения материальных  ресурсов (Цприобрет.)                             1000

Отпускная цена материальных ресурсов (Цопт)       3600

Налог на добавленную стоимость                     20%

Надбавка                                           5%

Применим следующие формулы:

Sq = Цотп -- НДС -- Црасч

Црасч = Ц приобрет.+Н

Расчет суммы дооценки и вспомогательных данных составит:

НДС = 3600 х 20 / 120 = 600

Црасч = 1000+(1000*5%) = 1050

Sq = 3600--600--1050 = 1950

Корреспонденция счетов будет следующая:

д-т сч. 10 -- к-т сч. 96 -- на сумму дооценки перед отгрузкой материальных ценностей -- 1950;

д-т сч. 45 -- к-т сч. 10 -- на сумму отгрузки материальных ценностей (1000+1950) -- 2950;

д-т сч. сч. 51, 52 или д-т сч. 62 -- к-т сч. 48 -- отражается выручка от реализации материальных ценностей -- 3600;

д-т сч. 48 -- к-т сч. 45 -- списывается себестоимость реализованных материальных ценностей -- 2950;

д-т сч. 96 -- к-т сч. 88 субсч. "Фонд пополнения собственных оборотных средств за счет дооценки материальных ресурсов" -- на сумму дооценки, направляемую на пополнение собственных оборотных средств -- 1950;

д-т сч. 48 -- к-т сч. 68 -- начислен НДС после реализации дооцененных материальных ценностей (3600 х 20 / 120) -- 600;

д-т сч. 48 -- к-т сч. 80 -- отражается балансовая прибыль (3600--600--2950) -- 50.

Балансовая прибыль подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В случае нецелевого использования сумм дооценки, которые должны быть направлены на пополнение собственных оборотных средств, они относятся на внереализационные доходы -- дебет сч.96 -- кредит сч.80 -- и облагаются налогами в соответствии с законодательством.