КОММЕНТАРИЙ к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 7 от 7.02.2003 г.

Постановлением МНС от 7.02.2003 г. N 7 Инструкция о порядке исчисления и уплаты налогов на доходы и прибыль, утв. постановлением МНС от 2002-03-18 г. N 30 (далее -- Инструкция), приведена в соответствие с Законом "О налогах на доходы и прибыль" (далее -- Закон) в редакции, действующей с 1.01.2003 г.

В частности, дополнены положения Инструкции (п.10), касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на доходы с дивидендов по ставке 15%. Дополнение предусматривает пересчет выплат акционеру (пайщику) организации при ее ликвидации либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников, а также размера взноса (вклада) участника в уставной фонд в доллары США по курсу, установленному Нацбанком соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса).

Обратим внимание на то, что с 1 января т.г. отменен ряд льгот по налогу на прибыль, в т.ч. отменены пониженные ставки налога в размерах 10% и 7% (были установлены пунктами 13 и 14 ст.5 Закона). Соответственно положения Инструкции, определяющие порядок применения этих льгот, исключены.

В новой редакции Инструкции исключены из состава страховых взносов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов.

Названные изменения и дополнения носят редакционный характер, поскольку внесены в Инструкцию для ее приведения в соответствие с текстом Закона.

Вместе с тем ряд поправок к Инструкции принят в целях совершенствования действующего порядка налогообложения прибыли. Данные коррективы имеют важное значение, поскольку вносят ясность в отдельные вопросы, весьма актуальные в течение предшествующих периодов.

Один из них касается порядка определения периода, в котором должны быть учтены для целей налогообложения отдельные виды внереализационных доходов и расходов, в частности штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, доходы (расходы) по возмещению причиненных убытков. Данные виды внереализационных доходов учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства поступили на банковский счет организации, а аналогичные виды расходов -- в том отчетном периоде, в котором они перечислены с банковского счета.

Уточнена норма Инструкции, регулирующая порядок отражения для целей налогообложения расходов (убытков) при получении из бюджета ассигнований для их возмещения (подп.19.1). В данном случае расходы (убытки), покрытые за счет средств бюджета и фондов, создаваемых в соответствии с законодательством, как и сами эти средства, не учитываются для целей налогообложения. Приведен пример, который более четко разграничивает отражение указанных средств в бухгалтерском учете и их исключение при определении налогооблагаемой прибыли.

Обратим внимание на содержание п.20 Инструкции, в котором показано распределение издержек обращения на остаток товаров. Если согласно прежней редакции Инструкции транспортные расходы подлежали распределению, то сейчас для целей налогообложения распределению подлежат только транспортные расходы, связанные с реализацией товаров (в соответствии со ст.11 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" затраты по доставке товара относятся на увеличение его стоимости).

По объективным основаниям исключены из Инструкции, как не подлежащие распределению, проценты по кредитам (займам). Данные расходы в соответствии с Основными положениями по составу затрат относятся на себестоимость.

Решен вопрос об освобождении от налогообложения денежных средств, полученных государственными объединениями, предприятиями в процессе предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности, а также организациями, финансируемыми из бюджета, за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов. В соответствии с Законом (п.19 ст.5, которым предусмотрена данная льгота) указанные средства не облагаются налогом на прибыль, как распределяемые в порядке, установленном Совмином.

Обратим внимание, что порядок распределения денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности, определен постановлением Совмина от 2003-01-15 г. N 32, что также указано в Инструкции (дополнена п.49^1).

В Инструкции отражены положения, касающиеся особенностей налогообложения (гл.7), которые установлены Законом "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" (ст.46). Как и в прошлом году, особенности заключаются в установлении льготы по налогу на прибыль, полученную от предпринимательской деятельности отдельными категориями бюджетных организаций (учебные и учебно-спортивные учреждения, научные, учреждения здравоохранения, культуры и социальной защиты). Данной льготой в текущем году также вправе будут воспользоваться организации Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющие социально-культурную деятельность, а также учебные заведения Белкоопсоюза.

Организациям, имеющим структурные подразделения (филиалы) с обособленным балансом и банковским счетом, на которые не возложена уплата налога на прибыль и которые, следовательно, уплачивают налог на прибыль в целом по юридическому лицу в централизованном порядке, необходимо обратить внимание на новую редакцию п.55 Инструкции, уточняющую централизованный порядок уплаты налога. Кроме того, определены виды документов, представляемых юридическим лицом одновременно с расчетом налога: реестр извещений, а также сами извещения на перечисление налога на прибыль по месту регистрации подразделений в качестве налогоплательщика, подлежащие направлению соответствующим инспекциям МНС. Формы данных документов определены в новых приложениях 8, 9 к Инструкции.

Одним из существенных изменений является новая форма расчета налога на прибыль, в которой приведены соответствующие показатели, касающиеся отражения ошибок прошлых лет при определении облагаемой налогом прибыли. Для торговых организаций учтены показатели покупной стоимости товаров, отчислений в размере 6% валового дохода на пополнение оборотных средств. В связи с этим для организаций независимо от осуществляемых видов деятельности в рамках расчета при определении балансовой прибыли общим показателем является выручка (товарооборот).