КОММЕНТАРИЙ к Постановлению Мин. финансов, Мин. экономики и Мин. по налогам и сборам Республики Беларусь N 114/199/83 от 2002-08-19 г.

Со второго квартала т.г. в соответствии с Указом Президента от 2.04.2002 г. N 172 в республике проводится эксперимент по стимулированию развития промышленного производства. Флагманам белорусской экономики (перечень предприятий определен постановлением Совмина от 2002-05-24 г. N 672) предоставлено право высвобождаемые в 2002 г. по сравнению с аналогичным периодом 2001 г. суммы по трем видам налогов -- НДС, на прибыль и по отчислениям в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогу с пользователей автомобильных дорог (единый платеж) -- не вносить в бюджет, а использовать их по целевому назначению. Согласно Указу эти суммы приравниваются к источникам собственных средств. Но порядок их расчета до сих пор отсутствовал. Этот пробел и ликвидирует публикуемая Инструкция. Механизм отражения в бухучете использования создаваемого источника разработан таким образом, чтобы участники эксперимента смогли в максимальной степени реализовать предоставляемые им преимущества.

Суммы названных налогов, высвобождаемые в 2002 г. от уплаты в бюджет, рассчитываются исходя из следующих показателей:

сумм соответствующих налогов, уплаченных в бюджет в 2001 г., скорректированных с учетом изменений налогового законодательства в текущем году по сравнению с прошлым;

величины прогнозного индекса цен производителей промышленной продукции на 2002 г. -- 127%;

установленного каждому участнику эксперимента соответствующим органом госуправления индивидуального задания по росту объема производства продукции. Значение этого задания должно быть не ниже целевого показателя прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совмина от 3.04.2002 г. N 415. Приведем далее конкретные примеры.

Расчет высвобождаемых сумм НДС

Здесь имеются следующие особенности:

налог на добавленную стоимость принимается в расчет в сумме, подлежащей уплате в бюджет согласно налоговой декларации (строка 23 формы декларации, действовавшей до 1.08.2002 г., строка 22 -- с 1 августа). При этом указанная сумма не увеличивается на НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

с апреля по июль 2002 г. превышение рассчитывается помесячно. Начиная с августа 2002 г. в расчет принимаются суммы НДС, исчисленные нарастающим итогом (август, август -- сентябрь, август -- октябрь и т.д.).

При этом суммы налога, подлежавшие уплате в 2001 г., начиная с 1 августа 2002 г. следует привести к условиям, действующим в т. г., -- пересчитать нарастающим итогом по новой форме налоговой декларации;

уплаченный в апреле -- декабре 2001 г. налог увеличивается на размер налоговых кредитов по НДС, которыми организация пользовалась в 2001 г., если срок их предоставления не распространяется на соответствующий период 2002 г.; а также на сумму НДС, высвобожденную в 2001 г. от уплаты в бюджет в соответствии с Указом Президента от 2001-06-13 г. N 315 "О проведении эксперимента по стимулированию развития промышленного производства".

ПРИМЕР 1

=====================================================================
Наименование показателя                          Величина показателя
---------------------------------------------------------------------

1. Сумма налога на добавленную стоимость,
подлежавшая уплате за июнь 2001г.                350 млн. руб.

2. Величина прогнозного индекса цен
производителей промышленной продукции на 2002г.       127%

3. Установленное организации индивидуальное
задание по росту объема производства продукции         108%

4. Скорректированная сумма налога на
добавленную стоимость, подлежавшего
уплате за июнь 2002г. (350х127%х108%)            480 млн. руб.

5. Сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая уплате за июнь 2002г.                 520 млн. руб.

6. Сумма превышения налога на добавленную
стоимость, высвобождаемая от уплаты в
бюджет на июнь 2002 года (520-480)               40 млн. руб.

============================================================

 

Если при составлении расчетов за август -- октябрь и последующие месяцы (нарастающим итогом) превышение будет равно нулю или отрицательным, то ранее высвобожденные от уплаты в бюджет суммы НДС в соответствии с п.2.3 Указа N 172 остаются в распоряжении организации. Это же правило действует и по двум другим платежам.

Расчет высвобождаемых сумм налога на прибыль

Налог на прибыль, уплаченный в 2001 г., последовательно подлежит следующим корректировкам:

сумма увеличивается на размер льгот, использованных в 2001 г., в т.ч. налоговых кредитов, если их действие не распространяется на 2002 г. К указанным льготам относятся также суммы налога на прибыль, высвобожденные в соответствующем периоде 2001 г. от уплаты в бюджет согласно с Указу N 315;

к уточненной таким образом величине налога на прибыль применяется понижающий коэффициент 0,8 (24/30). Он рассчитывается исходя из изменения налоговой ставки в 2002 г. (24%) по сравнению с 2001 г. (30%).

Превышение, как и налог на прибыль, определяется нарастающим итогом.

ПРИМЕР 3

Расчет высвобождаемых сумм республиканского единого платежа

Высвобождение республиканского единого платежа определяется по-иному. Сумма, подлежавшая уплате за соответствующий период 2001 г., не используется. Вместо нее принимается в расчет единый республиканский платеж, заново исчисляемой исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной за соответствующий период 2001 г. по ставке 2% нарастающим итогом, т.е. в соответствии с условиями налогообложения, установленными в т.г.

Полученная величина увеличивается на сумму единого республиканского платежа, высвобожденную от уплаты в бюджет за соответствующий период 2001 г. в связи с применением норм Указа N 315 и предоставленными организации в 2001 г. налоговыми кредитами, действие которых не распространяется на 2002 г.

ПРИМЕР 4

В учете рассчитанные суммы отражаются по дебету сч.68 и кредиту сч.96.

По мере их целевого использования в учете дебетуется сч.96 и кредитуется сч.88.