Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №35 (2532) от 17.05.2022 Смотреть архивы
picture
USD:
2.51
EUR:
2.6141
RUB:
3.9482
Золото:
145.73
Серебро:
1.71
Платина:
75.7
Палладий:
156.07
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

КОММЕНТАРИЙ к Письму Министерства архитектуры и строительства от 2003-01-20г. N 04-2-52/815

Данным разъяснением министерство установило единый порядок включения услуг генерального подрядчика (генуслуг) в стоимость выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ и, соответственно, их налогообложение и бухучет у генподрядчика и субподрядч...
Данным разъяснением министерство установило единый порядок включения услуг генерального подрядчика (генуслуг) в стоимость выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ и, соответственно, их налогообложение и бухучет у генподрядчика и субподрядчика.

Как следует из документа, субподрядчик исключает стоимость услуг генерального подрядчика из объема работ, выполненных собственными силами. Следовательно, в акте выполненных работ формы 2 налоги исчисляются от объема работ, уменьшенного на величину генуслуг.

В этом случае у субподрядной организации расчет стоимости выполненных работ в текущих ценах должен быть следующим (цифровые данные условные):

============================================================
N      Наименование         Базисная    Индексы     Фактиче-
п/п    затрат               стоимость   изменения   ская   
                            в ценах     стоимости   стои-  
                            1991г.,     СМР по      мость, 
                            руб.        Минской     руб.   
                                        области  
============================================================
1         2                  3            4         5
============================================================
1  Заработная плата           761       397,072    302 172
2  Эксплуатация машин
   и механизмов               220                  183 260
3  Материалы                 5413                6 346 620
4  Транспорт                 1120      1056,754  1 183 564
5  Накладные расходы         1333       412,369    549 688
6  Плановые накопления       2451       303,072    742 829
7  Временные здания
   и сооружения               109       968,834    105 603
8  Зимние удорожания          384       762,231    292 697
9  ИТОГО СМР               11 791       823,207  9 706 433
10 Непредвиденные расходы     177       823,207    145 708
11 ВСЕГО СМР               11 968                9 852 141
12 Прочие затраты             515                  261 158
13 ИТОГО стоимость
   в текущих ценах         12 483      810,166  10 113 299
14 Налоги и отчисления,
относимые на себестоимость                         424 160
15 Объем выполненных работ                      10 537 459
16 Услуги генподряда,
   2,5% (от стр.13 гр.3)     -312      412,369    -128 659
17 ИТОГО объем выполненных
   работ                                        10 408 800
18 Целевые сборы в местные
   целевые бюджетные фонды
   по единому платежу, 2,5%                        266 892
19 Отчисления в республиканские
   фонды по единому платежу, 2%                        217
    871
20 ИТОГО стоимость без НДС                      10 893 563
21 НДС, 20%                                      2 178 713
                                                
22 ИТОГО стоимость с НДС                        13 072 276
============================================================

У субподрядчика при отражении выручки (метод по отгрузке) и начисленных налогов в учете корреспондируют:

д-т сч.62 -- к-т сч.46--13 072 276 руб. -- отражен объем работ, выполненных собственными силами;

д-т сч.46 -- к-т сч.68--2 178 713 руб. -- начислен НДС;

д-т сч.46 -- к-т сч.68--217 871 руб. -- начислены отчисления в республиканский фонд в размере 2%;

д-т сч.46 -- к-т сч.68--266 892 руб. -- начислены отчисления в местные целевые бюджетные фонды в размере 2,5%.

Услуги генерального подрядчика в учете субподрядной организации отдельными бухгалтерскими записями не отражаются.

У генподрядной организации расчет стоимости выполненных работ в текущих ценах выглядит так (цифры условные):

============================================================
N      Наименование         Базисная    Индексы     Фактиче-
п/п    затрат               стоимость   изменения   ская   
                            в ценах     стоимости   стои-  
                            1991г.,     СМР по      мость, 
                            руб.        Минской     руб.   
                                        области  
============================================================
1         2                  3            4           5
============================================================
1   Заработная плата           550       397,072    218 390
2   Эксплуатация машин
    и механизмов               157                  130 781
3   Материалы                 4350                5 100 277
4   Транспорт                  850      1056,754    898 241
5   Накладные расходы         1071       412,369    441 647
6   Плановые накопления       1969       303,072    596 749
7   Временные здания
    и сооружения                88       968,834     85 257
8   Зимние удорожания          202       762,231    153 971
9   ИТОГО СМР                 9237       823,207  7 625 313
10  Непредвиденные расходы     123       823,207    101 254
11  ВСЕГО СМР                 9360                7 726 567
12  Прочие затраты             425                  215 519
13  ИТОГО стоимость
    в текущих ценах           9785       810,166  7 942 086
14  Налоги и отчисления,
    относимые на себестоимость                      315 465
15  Объем выполненных работ                       8 257 551
16  Услуги генподряда, 2,5%
    (от стр.13 гр.3 акта ф.2
    субподрядчика)             312       412,369    128 659
17  ИТОГО объем выполненных
    работ                                         8 386 210
18  Целевые сборы в местные
    целевые бюджетные фонды
    по единому  платежу, 2,5%                       215 031
19  Отчисления в республиканские
    фонды по единому платежу, 2%                    175 536
20  ИТОГО стоимость без НДС                       8 776 777
21  НДС, 20%                                      1 755 355
22  ИТОГО стоимость с НДС                        10 532 132
============================================================

В бухучете генерального подрядчика генуслуги также отдельно не учитываются, а отражаются по кредиту сч.46 в составе общей стоимости работ, выполненных собственными силами, и подлежат налогообложению в общем порядке. Бухгалтерские записи по отражению выручки (метод по отгрузке) и начислению налогов следующие:

д-т сч.62 -- к-т сч.46--10 532 132 руб. -- отражен объем работ, выполненных собственными силами генподрядчика;

д-т сч.46 -- к-т сч.68--1 755 355 руб. -- начислен НДС;

д-т сч.46 -- к-т сч.68--175 536 руб. -- начислены отчисления в республиканский фонд в размере 2%;

д-т сч.46 -- к-т сч.68--215 031 руб. -- начислены отчисления в местные целевые бюджетные фонды в размере 2,5%.

Если у генерального подрядчика в отчетном месяце отсутствуют работы, выполненные собственными силами, то расчет их стоимости в текущих ценах будет включать в себя только стоимость услуг генподряда и налоги, включаемые в цену в соответствии с законодательством (строки 16--22). В справке формы 3, которая является основанием для расчетов за выполненные строительные работы между заказчиком и генеральным подрядчиком, объем работ, выполненных собственными силами генерального подрядчика, будет содержать лишь стоимость услуг.