Юридическим лицам
04.02.2003 12 мин на чтение
мин
КОММЕНТАРИЙ к Декрету Президента Республики Беларусь N 4 от 2003-01-27г.
"О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности"
"О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности"
Рассмотрим основные моменты, касающиеся изменений в исчислении и уплате единого налога
Плательщики
Декрет предусмотрел в их числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю по образцам. Определение такого метода розничной торговли дано в Руководящем документе Минторга "Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом от 14.12.95г. N 80 "О стандартизации терминологии в области торговли"). В соответствии с названным документом продажа товаров по образцам -- метод розничной продажи товаров, основанный на их выборе покупателем по образцам, выставленным в торговом зале магазина или ином помещении, а также ознакомлении с их описаниями, содержащимися в каталогах, проспектах, буклетах, представленными в фотографиях и других информационных материалах, в рекламных объявлениях о продаже товаров.
Здесь уместно отметить, что торговля, при которой выбор товаров производится покупателем посредством размещения рекламных объявлений в средствах массовой информации, также относится к торговле по образцам.
Льготы
Иначе будут применяться льготы. Так, если Декрет N 12 устанавливал возможность их использования к общей сумме единого налога за месяц (дни месяца) независимо от количества пунктов продажи и привлекаемых к реализации работ, услуг физических лиц, то Декрет N 4 предоставляет льготу только по одному из пунктов продажи по выбору налогоплательщика и не допускает их применения по дополнительно уплачиваемому налогу за привлекаемых к реализации физических лиц.
Кроме того, поменялось и содержание льготы в размере 20% от установленной ставки единого налога. Если раньше она предоставлялась индивидуальным предпринимателям -- пенсионерам по возрасту или инвалидности, то теперь -- индивидуальным предпринимателям, получающим пенсии по возрасту или инвалидности. Соответственно, ей не смогут воспользоваться например, лица, которые хотя и являются пенсионерами по инвалидности, но не обращались в органы социальной защиты за ее назначением.
Уплата единого налога при реализации товаров
Со вступлением в силу Декрета N 4, т.е. с 1.03.2003г. при реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров придется применять уже более высокий коэффициент: 1,5 вместо 1,3.
Уплатить единый налог по дням (при осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце) индивидуальные предприниматели смогут только при реализации товаров в обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой сети, а также в развозной и разносной торговой сети. Причем изменена и методика исчисления налога в таких случаях.
Теперь установлено 3 понижающих коэффициента, соответствующих определенным диапазонам продолжительности периода реализации товаров. По Декрету N 12 сумма налога возрастала пропорционально количеству дней осуществления деятельности (за каждый день уплачивалось 0,04 ставки единого налога).
Повышающие коэффициенты
С 1 марта индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, при исчислении единого налога должны будут учитывать размер своих пунктов продажи, поскольку Декретом N 4 введены повышающие коэффициенты в зависимости от их размера:
для обособленных торговых мест на рынках вне стационарной торговой сети -- количества таких мест.
Например, если индивидуальный предприниматель (привлекаемое им к реализации физическое лицо) торговал на двух смежных торговых местах в торговом ряду на рынке, то в соответствии с Декретом N 12 он уплачивал одну ставку налога. По Декрету N 4 за второе дополнительное место еще придется доплатить 50% ставки налога (разумеется, в обоих случаях при реализации не произведенных в РБ товаров ставки увеличиваются на повышающий коэффициент);
для иных пунктов продажи -- их общей занимаемой площади.
Повышающие коэффициенты уже будут применяться, если такая площадь превысит 25 кв.м.
Это касается и магазинов, при реализации товаров в которых уплачивается единый налог, т.к. ограничение в 15 кв.м -- это площадь торгового зала, а общая площадь магазина может и превышать нижний предел, установленный для применения повышающих коэффициентов.
Например, площадь торгового зала магазина составляет 14 кв.м, а общая площадь (включая также подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения и подготовки к продаже товаров) -- 26 кв.м. Значит, предприниматель обязан будет применить к ставке налога повышающий коэффициент 1,5.
Уплата единого налога при реализации работ и услуг
В случае привлечения к реализации работ (услуг) физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам с 1 марта индивидуальные предприниматели будут дополнительно уплачивать единый налог в размере 60% от установленной ставки по всем таким лицам, а не только по непосредственно участвующим в реализации работ (услуг) (как это было предусмотрено Декретом N 12).
Доплата единого налога за привлекаемых лиц будет производиться от наибольшей ставки налога из осуществляемых видов деятельности (в отличие от данного положения Декрет N 12 предусматривал, что единый налог доплачивается за таких лиц в зависимости от выполняемого ими вида работ или услуг).
Например, индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности. По одному из них ставка налога -- 70 евро, по второму -- 55 евро. По каждому из этих видов деятельности привлекается по одному работнику. В соответствии с Декретом N 4 следует доплатить за обоих работников по 42 евро (70х0,6, то есть 60% от наибольшей ставки налога, независимо от того, что один работник выполняет услуги, по которым ставка налога составляет 55 евро).
По правилам, установленным Декретом N 12, доплата за первого работника составляла 42 евро (70х0,6), а за второго -- 33 евро (55х0,6).
С 1 марта при реализации работ (услуг) индивидуальные предприниматели должны будут уплачивать месячную ставку налога. Возможность уплаты налога по дням (при осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце) Декретом N 4 не предусмотрена.
Ставки, исходя из которых исчисляется единый налог
Если ранее при уплате единого налога для всех случаев было установлено общее правило, согласно которому он исчислялся исходя из ставок, установленных по месту осуществления деятельности, то Декрет N 4 определил, что при пассажирских и грузовых перевозках за основу берутся ставки, установленные по месту регистрации предпринимателей в качестве налогоплательщика.
Расчеты
В соответствии с Декретом N 4 индивидуальные предприниматели обязаны будут представлять расчет по единому налогу. Несмотря на дополнительную обязанность, это позволит избежать непреднамеренных ошибок и, следовательно, штрафов за неполную уплату налога.
Место уплаты единого налога
С 1 марта индивидуальные предприниматели должны уплачивать единый налог только по месту регистрации в качестве налогоплательщика. До указанной даты его возможно уплатить и по месту осуществления деятельности.
Документ об уплате единого налога
Как и прежде, плательщики единого налога должны будут обеспечить наличие документа об его уплате или копии этого документа в месте осуществления деятельности. Однако после вступления в силу Декрета N 4 копию следует заверять в налоговой инстанции. И если ранее отсутствие в месте осуществления деятельности таких документов оставалось безнаказанным, то теперь предприниматели при установлении правонарушения контролирующими органами будут подвергаться штрафу в размере от 2 до 5 базовых величин.
В связи с тем, что юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрещается допускать к реализации товаров на предоставленных ими местах индивидуальных предпринимателей без предъявления документа об уплате единого налога (заверенной налоговым органом копии) с отметкой налогового органа, эти юридические лица и индивидуальные предприниматели наряду с должностными лицами контролирующих органов будут иметь право потребовать предъявления указанного документа.
Перерасчет единого налога
Основания для перерасчета единого налога остаются прежними. Новое положение предусмотрено лишь при перерасчете при временном (продолжительностью не более 30 календарных дней в году) неосуществлении деятельности. Это касается срока представления в налоговый орган заявления для проведения перерасчета. Теперь такое заявление должно будет представляться не позднее дня, предшествующего дню временного неосуществления деятельности. В противном случае перерасчет единого налога производиться не будет.
Штраф за осуществление деятельности без уплаты (при неполной уплате) единого налога
Для индивидуальных предпринимателей Декретом N 4 установлен иной размер такого штрафа. Если ранее штраф налагался в размере двойной ставки единого налога (установленной по месту осуществления деятельности), то теперь -- в тройном размере неуплаченной суммы налога.
Например, если индивидуальный предприниматель применил курс евро не на установленную дату, в результате чего недоплатил 100 руб., то сумма штрафа составит 300 руб., что значительно меньше, чем санкция, предусмотренная Декретом N 12. Скажем, даже при ставке налога 30 евро (хотя, как правило, в республике установлены более высокие ставки) пришлось бы уплатить санкцию в 60 евро.
Прием наличных денежных средств
Выручка от реализации подакцизных товаров, а также товаров, реализуемых в магазинах, должна приниматься с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем.
Для остальных товаров сохраняются правила приема наличных денежных средств от их реализации, установленные Декретом N 12.
Учет предпринимательской деятельности
С 1 марта отменяется упрощенный порядок ведения учета для подакцизных товаров. Также не предусматривается такой порядок и для товаров, реализуемых в магазиных.
Учет таких товаров следует вести в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, утв. постановлением ГНК и Минфина от 2000-08-14г. N 75/85.
Кроме того, для хранения указанных товаров в пунктах продажи должны использоваться документы, подтверждающие их приобретение (поступление).