$

2.1102 руб.

2.3950 руб.

Р (100)

3.1973 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Инфляция

0.10%

Базовая величина

24.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

214.21 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Резонанс

КАК НЕ ЗАПУТАТЬСЯ МЕЖДУ АКЦИЯМИ И НАЛОГАМИ©

22.06.2012

Вопросы уплаты подоходного налога при проведении операций с ценными бумагами («ЭГ» № 35, с. 12–15 Информбанка) не так просты, как кажутся на первый взгляд. О проблемах в этой области рассказывает специалист по ценным бумагам Евгений БЕЛОВ.

Количество сделок по отчуждению акций в последнее время существенно возросло. А потому усиливается интерес к соответствующим нормам налогового законодательства со стороны как физических лиц — участников сделок, так и тех, кому приходится выполнять функции налоговых агентов — профучастников рынка ценных бумаг, оказывающих им брокерские услуги, и АО, приобретающих акции у своих акционеров.

Порядок налогообложения доходов, полученных от отчуждения физическими лицами акций, постоянно совершенствуется, но, к сожалению, до сих пор не воспринимается единообразно. Так, в целом понятно и оправданно предоставление плательщику в соответствии с п. 2 ст. 160 НК права применять налоговый вычет в размере 10% доходов, полученных по операциям по реализации акций, вместо вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение акций. Ведь подавляющее большинство физических лиц — обладателей акций приобрели их в процессе преобразования госпредприятий в АО довольно давно. Поэтому вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение и хранение этих акций практически невозможно применить по объективным и субъективным причинам.

Многие граждане владеют только несколькими акциями, так что эффективность налогового администрирования в данной сфере довольно сомнительна. Здесь можно было бы использовать опыт других стран по полному освобождению от налогообложения доходов физических лиц от отчуждения акций при условии владения этими акциями не менее 3 лет. На современном этапе развития отечественной экономики и фондового рынка, кроме долгосрочных макроэкономических результатов, введение аналогичной нормы в НК РБ существенно снизило бы неоправданные издержки как налоговых агентов по многократному исчислению и уплате незначительных сумм подоходного налога, так и налоговых органов по контролю за этим процессом.

В подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК перечислены некоторые виды доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом. Эти нормы довольно сложны для понимания и вызывают много вопросов на практике. Причина в том, что в этом подпункте установлены особенности порядка налогообложения одновременно для разных категорий субъектов, отличающихся по экономической и правовой природе гражданских правоотношений, разных объектов гражданских прав, каждый из которых имеет свою специфику оборота. Полагаю, что попытка законодателя сократить путем такой «универсализации» содержание кодекса привела к непредсказуемым результатам.

У некоторых специалистов сформировалось представление о том, что, в частности, до применения норм ст. 160 НК для исчисления и уплаты подоходного налога с дохода от продажи акций физическим лицом любому другому лицу можно использовать подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК с целью признания либо непризнания этого дохода объектом налогообложения. В указанной ситуации, с использованием правовых синонимов, первое предложение подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК может применяться буквально в следующем виде: «акционером АО при отчуждении части или всех акций в уставном фонде АО в размере, не превышающем сумму вклада акционера в уставный фонд АО или сумму расходов на приобретение акций в уставном фонде АО».

Другие специалисты полагают, что подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК применим только в случае, когда АО приобретает акции у своих акционеров по решению собрания или выкупает их по требованию акционеров в соответствии с законодательством. Последний тезис, конечно, не бесспорен и основан главным образом на предположении, что законодатель ввиду общей громоздкости рассматриваемой нормы после слова «отчуждении» пропустил слова «самой организации» (самому АО, в частности).

Вместе с тем, если нормы ст. 160 НК вполне ясны, то целесообразность наличия в НК подп. 2.25 п. 2 ст. 153 вообще сомнительна. Предусмотренная в нем необходимость пересчета размеров выплат физическим лицам и сумм их вкладов или расходов на приобретение акций в доллары США явно не соответствует заявленному несколько лет назад принципу «дедолларизации экономики» (который, полагаю, по-прежнему актуален).

К тому же норма подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК, выглядящая как налоговая льгота, фактически далеко не всегда является таковой. Во-первых, доллары, как и любая денежная единица в современном мире, тоже девальвируется и 100 тыс. USD 15 лет назад далеко не эквивалентны этой же сумме сегодня. Во-вторых, данная норма эффективно применима не всегда и не для всех организаций, в основном с малым числом участников. В таких случаях бухгалтер организации еще до момента наступления событий, влекущих налоговые последствия, уже имеет документы, подтверждающие суммы вкладов или расходов участников организации в силу специфики законодательства. А вот у самих физических лиц, как правило, таких документов нет, хотя бы за уже упомянутой давностью лет.

Представляется, что ввиду потенциальной оборотоспособности акций и нестабильности курса национальной валюты рассматриваемая норма провоцирует недобросовестных плательщиков на уклонение от уплаты налога в долгосрочной перспективе. Например, физическое лицо, продающее в разные налоговые периоды часть принадлежащих ему акций одного АО через разных налоговых агентов, может представлять им один и тот же комплект документов, подтверждающих расходы на приобретение таких акций, выбранный из общей массы документов этого физического лица по принципу наиболее выгодного сочетания сумм расходов и курса доллара.

Конечно, большинство граждан добросовестно относятся к обязанности платить налоги. Но надо дать им возможность делать это максимально простым и удобным образом. Поэтому было бы целесообразно исключить слово «акции» из подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК

.