Изменения в налоговой декларации по НДС
Порядок заполнения налоговой декларации по НДС изменен постановлением МНС от 6.12.2016 № 31 (далее – постановление № 31). Этим документом внесены коррективы в постановление МНС от 24.12.2014 № 42, которым утверждены формы налоговых деклараций, в т.ч. по НДС (приложение 1), и инструкция по их заполнению.
Постановление № 31 вступило в силу с 1.01.2017 г. Суть вносимых им изменений и дополнений в следующем.
1. Строка 3 раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» налоговой декларации по НДС, в которой отражается налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 10%, разделена на строки 3.1 и 3.2. В стр. 3.1 отражаются обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10% на основании подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК. Напомним, что согласно указанному подпункту ставка НДС в размере 10% применяется при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства.
В стр. 3.2 указываются обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10% в соответствии с подп. 1.2.2 п. 1 ст. 102 НК и Указом Президента от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей». Отметим, что согласно подп. 1.2.2 п. 1 ст. 102 НК ставка НДС в размере 10% применяется при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом. Такой перечень утвержден Указом Президента от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».
2. Строка 18.1 раздела III «Сумма налога» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав», в которой ранее отражалась сумма НДС, в т.ч. к доплате (уменьшению) по акту проверки, изложена в новой редакции.
С 1.01.2017 г. в этой строке указывается сумма, в т.ч. к возврату за отчетный период, разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты).
Также этот раздел дополнен строками 19 и 19.1, в которых отражают суммы НДС из строки 18 к доплате (уменьшению) по акту проверки, в т.ч. к возврату по акту проверки разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов.
В строках 18.1 и 19.1 указывается разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, подлежащая возврату в соответствии с п. 6 ст. 103 НК.
Напомним, что на основании п. 6 ст. 103 НК если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации объектов, то плательщик НДС не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем отчетном (налоговом) периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном НК. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, производится без начисления пени.
3. Раздел IV «Другие сведения» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» дополнен:
– строкой 2.2, в которой отражаются в числе сумм НДС, не принятых к вычету в прошлые налоговые периоды, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в том отчетном периоде текущего налогового периода, в котором истечет 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Обратим внимание, что эта строка заполняется плательщиками согласно Указу Президента от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99);
– строкой 11.1, в которой указываются суммы НДС, не принятые к вычету на конец текущего налогового периода и подлежащие вычету в следующих отчетных периодах в полном объеме равными долями (по 1/12 или по 1/4), суммы НДС по созданным, приобретенным (ввезенным) основным средствам, нематериальным активам.
Напомним, что налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном ч.ч. 1 и 2 п. 7 ст. 107 НК, ч. 3 п. 24 ст. 107 НК (при наличии оборотов по реализации объектов, вычет по которым производится в различном порядке), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетный период – календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении ИП) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 7 ст. 107 НК);
– строкой 11.2, в которой отражаются суммы НДС, не принятые к вычету на конец текущего налогового периода и уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в следующих отчетных периодах, в которых истечет 60 (90 – по товарам, ввезенным до 31.12.2016 г. включительно) календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Эта строка заполняется плательщиками на основании Указа № 99;
– строкой 11.3, в которой отражаются суммы НДС, не принятые к вычету на конец текущего налогового периода по остальным объектам, определяемые как разность между строкой 11 и строками 11.1 и 11.2;
– строкой 14.1, в которой указываются обороты, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК. На основании указанного подпункта объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
– строкой 14.2, в которой указываются обороты, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии абз. 2 ч. 1 подп. 2.5.3 п. 2 ст. 93 НК. Согласно указанному абзацу объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача организациям культуры культурных ценностей;
– строкой 14.3, в которой указываются обороты, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии абз. 3 ч. 1 подп. 2.5.3 п. 2 ст. 93 НК. На основании этого абзаца объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача организациям культуры объектов авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности;
– строкой 14.4, в которой указываются обороты, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2.7 п. 2 ст. 93 НК. Согласно этому подпункту объектами обложения НДС не признаются внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство;
– строкой 14.5, в которой указываются обороты, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2.30 п. 2 ст. 93 НК. На основании указанного подпункта объектами обложения НДС не признаются обороты по реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
– строкой 14.6, в которой указываются обороты, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2.31 п. 2 ст. 93 НК. Согласно этому подпункту объектами обложения НДС не признаются обороты по реализации на территории РБ государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов;
– строкой 14.7, в которой указываются обороты, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2.32 п. 2 ст. 93 НК. На основании этого подпункта объектами обложения НДС не признаются обороты по реализации на территории РБ (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров – по ценам их получения).
Обратим внимание, что показатели строк 14.1–14.7 заполняются нарастающим итогом с начала налогового периода.
4. Раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» налоговой декларации по НДС изложен в новой редакции, в которой введена новая графа для отражения подлежащей к уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, сумма разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов.
5. В новой редакции п. 20 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42, более полно изложен порядок заполнения приложения 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – приложение 1). Приложение 1, как и ранее, заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода. Оно заполняется при наличии показателей в строках 3.1, 3.2, 5 и 8 раздела I, строке 16а раздела III, строках 14.1–14.7 раздела IV части I, строках 2–3, 3.1 ч. II с учетом следующих особенностей.
При применении плательщиком освобождения от НДС при реализации объектов в графе 5 отражаются суммы налоговой базы, а также суммы ее увеличения, при этом графа 6 заполняется ИМНС.
При применении плательщиком освобождения от НДС по товарам, ввезенным с территории государств – членов ЕАЭС, в графе 5 указываются суммы налоговой базы. Показатель графы 6 определяется путем умножения показателя графы 5 на 20% и деления на 100.
При применении плательщиком освобождения от уплаты НДС при реализации объектов показатель графы 6 соответствует показателю стр. 16а раздела III ч. I, при этом графа 5 не заполняется.
При применении плательщиком ставки НДС в размере:
– 10% и (или) 9,09% при реализации объектов – показатель графы 5 соответствует показателям графы 2 строк 3.1, 3.2 и (или) 5 раздела I части I , показатель графы 6 – показателю графы 4 строк 3.1, 3.2 и (или) 5 раздела I части I;
– 10% при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС – показатель графы 5 соответствует показателям графы 2 строки 2 части II , показатель графы 6 – показателю графы 4 строки 2 части II.
При применении плательщиком льгот в иных видах графа 6 приложения 1 заполняется ИМНС.
Обратим внимание, что ранее при применении плательщиком ставки НДС в размере 10% приложение 1 не заполнялось.
6. В приложении 12 к форме налоговой декларации по НДС «Реестр документов, подтверждающих оказание услуг по предоставлению в пользование вагонов, контейнеров, тележек, вагонов рефрижераторных секций, перестановке вагонов на колесные пары другой колеи, услуг по работе локомотивов и локомотивных бригад (услуги локомотивной тяги)» предусмотрена строка, в которой отражаются итоговые данные.
7. При представлении налоговой декларации по НДС за 2016 г. (не позднее 20.01.2017 г.) следует учесть, что она представляется по форме, не учитывающей изменения и дополнения, внесенные постановлением № 31 (п. 2 постановления № 31).
