Изменение сроков уплаты НДС

В соответствии с п. 2 ст. 58 ТК ЕАЭС основания для изменения сроков уплаты налогов, а также условия и порядок их изменения устанавливаются законодательством государства – члена Евразийского экономического союза (далее – Союз), в котором они уплачиваются.

В РБ основания для предоставления отсрочке установлены ст. 106 Закона². Нормами данной статьи определено, что отсрочка уплаты налогов предоставляется юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю – плательщику при наличии одного из следующих оснований:

Вышеприведенный перечень оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате ввозных таможенных пошлин является закрытым и не подлежит произвольному расширению таможенными органами по своему усмотрению.

Вопрос 1. Организация, обладающая статусом уполномоченного экономического оператора, поместила под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления оборудование в порядке, установленном ст. 441 ТК ЕАЭС. Может ли организация заявить в представленной декларации на товары отсрочку по уплате НДС по причине причинения ей ущерба в результате стихийного бедствия?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 441 ТК ЕАЭС товары, декларантом которых будет выступать уполномоченный экономический оператор, могут быть заявлены к выпуску товаров до подачи декларации на товары в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

В соответствии с п. 7 Особенностей таможенного регулирования⁵, изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в форме от­срочки или рассрочки в отношении товаров, выпущенных до подачи декларации на товары, при их последующем таможенном декларировании не производится.

Таким образом, организация не вправе заявить в представленной декларации на товары отсрочку по уплате НДС, т.к. оборудование было выпущено до подачи декларации на товары.

Отсрочка НДС предоставляется таможенным органом на срок не более двух месяцев. При этом в силу нормы п. 4 ст. 105 Закона предоставление таможенным органом отсрочки или рассрочки уплаты налогов может производиться в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате, либо ее части.

То есть, например, организация при импорте товаров вправе получить отсрочку по уплате НДС и не получать отсрочку по уплате акциза. Согласно п. 7 ст. 105 Закона за предоставление таможенным органом отсрочки или рассрочки уплаты налогов уплачиваются проценты.

Проценты начисляются на сумму таможенной пошлины, налога, по уплате которой были предоставлены отсрочка или рассрочка, за период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в соответствующие периоды фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты этой таможенной пошлины, налога, за каждый день пользования отсрочкой или рассрочкой.

Расчет процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенной пошлины, налога производится по каждому такому периоду по формуле:

 П = (РТП х КД х СР) / (360 х 100), где:

 П – размер процентов, начисленных в соответствующем периоде фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенной пошлины, налога;

РТП – размер суммы таможенной пошлины, налога, срок уплаты которых был изменен, не уплаченных в соответствующем периоде фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенной пошлины, налога;

КД – количество календарных дней фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенной пошлины, налога, ограниченное сроком, на который предоставлены отсрочка или рассрочка, в течение которых сумма таможенной пошлины, налога и ставка рефинансирования Нацбанка оставались неизменными, включая день уплаты суммы таможенной пошлины, налога либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования;

СР – ставка рефинансирования Нацбанка, действовавшая в соответствующие периоды фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенной пошлины, налога.

Проценты уплачиваются не позднее одного рабочего дня, следующего за днем уплаты в полном объеме суммы таможенной пошлины, налога, в отношении которой была предоставлена ­от­срочка.

Вопрос 2. Несет ли таможенный представитель, который представлял от имени организации декларацию на товары, в которой была заявлена отсрочка уплаты НДС, солидарную от­ветственность по погашению отсроченного НДС с организацией, ввезшей скоропортящийся товар?

В соответствии со ст. 99 Закона при совершении таможенных операций таможенный представитель несет солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов с плательщиком, за исключением случаев, когда исполнение обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов связано:

– с соблюдением требований и условий таможенных процедур, под которые помещены товары;

– с изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов;

– с пользованием и (или) распоряжением товарами, помещенными под таможенную процедуру с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, а также с выполнением иных условий, исполнение которых после выпуска товаров является обязательным условием предоставления льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, законодательство не возлагает на таможенных представителей солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов с плательщиком в случае изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов.

Порядок отсрочки по НДС

Порядок получения отсрочки по НДС состоит из следующих этапов.

Этап 1. Направление обращения в таможенный орган. Предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей.

Согласно п. 8 ст. 105 Закона отсрочка уплаты налогов предоставляется таможенным органом по заявлению юридического лица или индивидуального предпринимателя (далее – ИП) – плательщика, которое подается в письменной форме в таможенный орган, в котором будет производиться декларирование товаров.

В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов указываются следующие сведения:

• сведения о плательщике;
• наименование товаров;
• реквизиты внешнеторгового договора;
• основания для предоставления отсрочки или рассрочки;
• сумма налога, в отношении которой запрашивается отсрочка или рассрочка;
• срок, на который запрашивается отсрочка или рассрочка;
• график поэтапной уплаты сумм налога, если в его отношении запрашивается рассрочка;
• информация об отсутствии обстоятельств, ука­занных в п. 1 ст. 107 Закона, при наличии которых отсрочка или рассрочка не предоставляется.

Подача заявления должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов, предусмотренных ст. 106 Закона.

Пунктом 7 Особенностей таможенного регулирования определено, что таможенный орган отказывает в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин и (или) налогов, за исключением случаев предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов по решению Президента, если в распоряжении таможенного органа имеется информация о наступлении одного из следующих обстоятельств:

• лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки, имеет не исполненную в установленный срок обязанность по уплате таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, а также процентов, пеней по ним;
• в отношении лица, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки, возбуждено производство по делу о банкротстве;
• лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки, находится в процессе ликвидации (прекращения деятельности);
• в отношении претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки физического лица, являющегося ИП либо руководителем и (или) главным бухгалтером юридического лица, возбуждено уголовное дело, производство дознания по которому ведется таможенными органами.

Если же об этих обстоятельствах таможенному органу стало известно после принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин и (или) налогов, данное решение подлежит аннулированию. Об этом лицо, подавшее заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин и (или) налогов, уведомляется в письменной форме в течение трех рабочих дней после принятия данного решения.

Вопрос 3. Организация, находящаяся в стадии санации, ввозит товары из Республики Польша. Имеет ли право организация получить отсрочку уплаты НДС?

Согласно п. 2 ст. 58 ТК ЕАЭС основания для изменения сроков уплаты налогов, а также условия и порядок их изменения устанавливаются законодательством государства–члена, в котором они уплачиваются.

В соответствии с п. 7 Особенностей таможенного регулирования, таможенный орган отказывает в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин и (или) налогов, за исключением случаев предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов по решению Президента, если в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что в отношении лица, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки, возбуждено производство по делу о банкротстве.

В соответствии со ст. 26 Закона № 415-З⁶ производство по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) возбуждается экономическим судом на основании заявления об экономической несостоятельности (банкротстве) долж­ника. Согласно ст. 13 Закона № 415-З при рассмотрении дела об экономической несостоятельности (банкротстве) должника – юридического лица применяются следующие процедуры экономической несостоятельности (банкротства):

• защитный период;
• конкурсное производство;
• мировое соглашение.

В свою очередь, конкурсное производство включает в т.ч. санацию.

Таким образом, организация не вправе претендовать на получение отсрочки по уплате НДС, т.к. в отношении нее возбуждено производство по делу о банкротстве.

В соответствии с п. 6 ст. 105 Закона отсрочка уплаты налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты суммы налогов.

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 63 ТК ЕАЭС, уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

• денежными средствами (деньгами);
• банковской гарантией;
• поручительством;
• залогом имущества.

 Денежные средства в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов вносятся в белорусских рублях на единый счет. При этом проценты на внесенные суммы не начисляются. При неисполнении обязательства, обеспеченного денежными средствами, таможенный орган производит обращение (зачет) денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, в таможенные пошлины, налоги.

Наиболее интересными с финансовой точки зрения видами обеспечения уплаты таможенных платежей являются банковская гарантия; поручительство; залог имущества.

В соответствии со ст. 110 Закона таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов принимают банковские гарантии, выданные банками, филиалами банков и структурными подразделениями банков от имени банков, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, включенными в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, который ведет Государственный таможенный комитет.

Предоставление банковской гарантии регламентируется гл. 20 БК⁷. В соответствии со ст. 164 БК в силу банковской гарантии банк или небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) от своего имени письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями гарантии денежную сумму (осуществить платеж). При этом в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей применяется гарантия по первому требованию, под которой понимается обязательство гаранта (т.е. банка) уплатить бенефициару (т.е. таможне) денежную сумму по его первому письменному требованию, составленному в соответствии с условиями гарантии. Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если иное не оговорено в тексте гарантии. Банковская гарантия считается выданной с момента направления (передачи) ее таможенному органу для обеспечения уплаты НДС.

В соответствии со ст. 109 Закона залог имущества оформляется договором о залоге имущества, заключаемым между таможенным органом и лицом, предоставляющим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. К правоотношениям, связанным с заключением договора о залоге имущества, выполнением обязательств, обеспеченных залогом, обращением взыскания на заложенное имущество, прекращением залога, применяются положения гражданского законодательства РБ и Закона.

В соответствии со ст. 315 ГК⁸ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

Вопрос 4. Какое имущество таможенные органы принимают в залог?

В силу п. 3 ст. 109 Закона предметом залога может быть имущество, которое в соответствии с гражданским законодательством РБ может яв­ляться предметом залога, за исключением:

• имущества, находящегося за пределами РБ;
• имущества, уже заложенного для обеспечения иного обязательства, либо имущества, иным об­разом обремененного правами третьих лиц;
• скоропортящихся вещей, животных;
• электрической, тепловой и иных видов энергии;
• предприятий как имущественных комплексов;
• имущественных прав;
• ценных бумаг;
• имущества, ограниченного в обороте.

При этом в целях обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов залог товара в обороте не применяется.

Договор о залоге имущества может заключаться с оставлением предмета залога у залогодателя или с передачей заложенного имущества таможенному органу. Договор о залоге имущества заключается с оставлением предмета залога у залогодателя, если у таможенного органа отсутствуют основания полагать, что условия пользования, распоряжения и хранения предмета залога не будут соблюдены.

В силу норм ст. 391 ГК таможенные органы и лица, предоставляющие обеспечения уплаты таможенных платежей, свободны в заключении договора. Этой же статьей определено, что понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена законодательством или добровольно принятым обязательством. Нормами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, а также законодательством РБ не предусмотрено обязательное заключение таможенными органами договоров залога. Таким образом, таможенные органы в силу норм ГК обладают правом воздерживаться от вступления в договорные отношения в случае недостижения сторонами согласия по всем существенным условиям договора. Однако согласно ст. 309 Закона в случае отказа в заключении договора о залоге имущества таможенный орган в срок, не превышающий пятнадцати рабочих дней со дня поступления предложения о заключении договора залога и прилагаемых документов, информирует об этом лицо, предложившее заключить договор о залоге имущества, с указанием причин, послуживших основанием для отказа.

Все расходы, связанные с заключением договора о залоге имущества и обращением взыскания на заложенное имущество, несет залогодатель.

В соответствии с п. 11 Особенностей таможенного регулирования поручительство как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин оформ­ляется путем заключения между поручителем и таможенным органом договора поручительства, предусматривающего обязанность поручителя уплатить в полном объеме таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, проценты, пени в случае неисполнения плательщиком такой обязанности, обеспеченной поручительством.

К иным правоотношениям, вытекающим из договора поручительства, применяются нормы ст.ст. 341–347 ГК, Положения № 13749, постановления № 89¹⁰.

В качестве поручителя перед таможенными органами могут выступать банки и небанковские кредитно-финансовые организации, включенные в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.

В соответствии со ст. 341 ГК по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства.

Таким образом, между поручителем и таможенным органом заключается договор поручительства, включающего в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов плательщика в случае неисполнения последним налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспеченных поручительством.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении поручителем своих обязательств таможенные органы вправе взыскать с него причитающиеся к уплате суммы таможенных пошлин, налогов, пеней.

Этап 2. Подача в таможенный орган декларации на товары, в которой заявлена отсрочка уплаты таможенных платежей.

Этап 3. Корректировка декларации на товары при погашении отсрочек (рассрочек) уплаты НДС.

Субъектам хозяйствования, которые получили отсрочки (рассрочки) уплаты НДС, следует пом­нить о необходимости отражения фактов их погашения путем представления корректировок дек­лараций на товары в таможенные органы.

В соответствии с п. 11 Порядка № 289¹¹ сведения, указанные в декларации на товары (далее – ДТ), подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров при уплате таможенных пошлин, налогов, в отношении которых предоставлена от­срочка или рассрочка их уплаты.

При этом декларантом представляются надлежащим образом заполненная корректировка декларации на товары (далее – КДТ), ее электронная копия, а также документы и (или) сведения, подтверждающие уплату НДС. В случае внесения изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ в виде электронного документа, КДТ может быть представлена декларантом в виде электронного документа. Рассмотрение таможенным органом КДТ производится не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем регистрации таких документов.

В связи с вышеизложенным при погашении отсрочки (рассрочки) уплаты НДС организациям следует до окончания ее срока представить в таможенный орган надлежащим образом заполненную КДТ, ее электронную копию, документы, подтверждающие уплату НДС и процентов по предоставленной отсрочке (рассрочке).

¹Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС).

²Закон от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон).

³Положение о порядке выдачи подтверждения наличия отдельных оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, утв. постановлением Совмина от 20.06.2019 № 406 «О мерах по реализации Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза».

⁴Закон от 23.07.2008 № 421-З «О международных договорах Республики Беларусь».

⁵Особенности таможенного регулирования, утв. Указом Президента от 22.12. 2018 № 490 «О таможенном регулировании» (далее – Особенности таможенного регулирования).

⁶Закон от 13.07.2012 № 415–З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 415-З).

⁷Банковский кодекс (далее – БК).

⁸Гражданский кодекс (далее – ГК). 

⁹Положение об условиях и порядке признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве поручителя перед таможенными органами, утв. постановлением Совмина от 14.10.2011 № 1374 «О некоторых вопросах таможенного регулирования, внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь».

¹⁰Постановление Минфина от 30.09.2016 № 89 «Об установлении типовой формы договора о предоставлении поручительства».

¹¹Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289.