Изменение конструкции приспособления в бухучете

Специальное сменное приспособление установлено на гидравлическом прессе и предназначено для подрубки части детали с ее одновременным изгибом. Данное приспособления отражено в бухгалтерском учете организации как отдельный предмет в составе средств в обороте, и его стоимость списывается на затраты по нормативной ставке исходя из срока полезного использования – 2 года.

Стоимость приспособления на момент передачи его в производство – 10 200 тыс. Br. Ежемесячная нормативная ставка списания – 425 тыс. Br/мес.

В процессе эксплуатации приспособления возникла необходимость изменения его конструкции. Конструкторская документация разработана отделом конструкторского бюро. За ее разработку инженеру-конструктору начислена заработная плата в сумме 900 тыс. Br. Работы по изменению конструкции выполнены силами ремонтного цеха (счет 23 «Вспомогательные производства»). Согласно калькуляции стоимость работ составила 1820,4 тыс. Br. За время эксплуатации (с января по март 2016 г.) по приспособлению начислен износ 1275 тыс. Br (425 х 3), остаточная стоимость – 8925 тыс. Br.

Приспособление после сдачи-приемки выполненных работ, в апреле 2016 г., передано в эксплуатацию.

Как в бухгалтерском учете отразить работы по изменению конструкции приспособления и списание его стоимости после выполнения указанных работ?

Сменное оборудование – это многократно используемые в производственном процессе приспособления, применяемые для непосредственного воздействия на обрабатываемый материал, специализированные для производства определенных видов продукции и сменяемые при переходе на производство других видов продукции (новый сортамент, типоразмер и т.п.) (ч. 2 подп. 91.2.12 п. 91 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Минпрома от 5.06.2015 № 273, далее – Методические рекомендации № 273).

К запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте) (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, далее – Инструкция № 133).

Стоимость приспособления определяется исходя из фактических затрат, связанных с его изготовлением (п. 9 Инструкции № 133).

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке (п. 107 Инструкции № 133):

по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа.

В соответствии с п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

При этом на субсчете 10-10 учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, а субсчете 10-11 – их наличие и движение в эксплуатации.

По мере списания стоимости (начисления износа) приспособления в бухгалтерском учете организации производится запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» – К-т сч. 10 «Материалы» субсч. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (ч. 14 п. 16, п. 23 Инструкции № 50).

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, в т.ч. их доработка и улучшение технических характеристик, включаются в их фактическую себестоимость (п. 7 Инструкции № 133).

Таким образом, работы по устройству и установке толкателя следует рассматривать как затраты, связанные с улучшением технических и эксплуатационных характеристик приспособления.

В соответствии с п. 26 Инструкции № 50 прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах, отражаются записями:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – К-т сч. сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается записью:

Д-т сч. сч. 20, 43 «Готовая продукция» и других счетов – К-т сч. 23.

Отпуск приспособления в производство производится путем их выдачи со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции и может оформляться лимитно-заборной картой, требованием-накладной, требованием, накладной, а также путем записи в карточках складского учета без оформления расходных документов (п.п. 47, 57 Инструкции № 133).

Передача материалов с одного склада организации на другой склад, а также со склада (из кладовой) одного подразделения на склад (в кладовую) другого подразделения оформляется накладными на внутреннее перемещение или другими первичными учетными документами (п. 59 Инструкции № 133).

Возврат приспособления на склад (субсчет 10-10) с последующей его передачей в ремонтный цех, а также обратный возврат на склад и передача в производство могут быть оформлены накладной на внутреннее перемещение.

В бухгалтерском учете указанные хозяйственные операции отражаются записями:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. Br
Отражен возврат приспособления на склад	10-10	10-11	8925
Отражена передача приспособления на доработку	23	10-10	8925
Начислена зарплата инженеру-конструктору за разработку конструкторской документации	23	70	900
Начислены отчисления в ФСЗН (900 х 34%)	23	69	306
Начислены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» (условно) (900 х 0,8%)	23	76-2	7,2
Отражены расходы на доработку приспособления	23	70,69,76, 10 и др.	1820,4
Отражена передача приспособления на склад после доработки (8925 + 900 + 306 + 7,2 + 1820,4)	10-10	23	11 958,6
Приспособление передано в эксплуатацию	10-11	10-10	11 958,6
Отражено погашение стоимости доработанного приспособления, переданного в эксплуатацию, ежемесячно начиная с апреля 2016 г., в течение остаточного срока полезного использования (24-3) (11 958,6/21 мес.)	20	10-11	569,457