Исчисление и вычет НДС при зачете взаимных требований

Когда исчислять

Пунктом 1 ст. 10 Закона  "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) оговорено, что в целях Закона момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период:

либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В соответствии с п. 13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. № 16 (с учетом изменений и дополнений, далее - Инструкция), один из указанных методов определения момента фактической реализации объектов устанавливается учетной политикой по всем операциям по реализации объектов и изменению в течение календарного года не подлежит.

Поэтому плательщики, определяющие выручку по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляют НДС в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности независимо от того, в какие сроки осуществляется зачет взаимных требований.

Плательщики, определяющие выручку по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в целях правильного определения налоговой базы должны точно определить дату осуществления зачета. В соответствии с подп. 13.1 п. 13 Инструкции днем зачисления денежных средств по объектам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается день передачи права требования, день перевода долга, день зачета взаимных требований.

Таким образом, если зачет взаимных требований производится до истечения 60 дней с момента отгрузки объектов, НДС исчисляется в день зачета взаимных требования. Если зачет взаимных требований производится после истечения 60дней с момента отгрузки объектов,  НДС исчисляется на 60-й день с момента отгрузки объектов.

Пунктом 1 ст. 298 Гражданского кодекса определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма устанавливается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

В соответствии с подп. 13.2 п. 13 Инструкции моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с момента фактической реализации, определенного в соответствии с п. 13 Инструкции, до момента, установленного для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, является день получения указанной разницы.

Поэтому при проведении зачетов по договорам, предусматривающим возможность появления суммовых разниц, дату осуществления зачета надо отслеживать для увеличения (уменьшения) ранее исчисленной суммы НДС.

При этом следует учитывать, что в соответствии с постановлением МНС от 28.03. 2005 г. № 41 "Об особенностях исчисления налоговой базы и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление № 41) увеличение и уменьшение налоговой базы возможно только по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

В остальных случаях возникновения суммовых разниц согласно ст. 8 Закона такие разницы будут только увеличивать налоговую базу без возможности ее уменьшения. Налоговая база не уменьшается в следующих случаях:

сумма обязательств выражена в белорусских рублях  эквивалентно определенной сумме в иностранное валюте по курсу, отличающемуся от курса, установленного Нацбанком;

сумма обязательств выражена в белорусских рублях  эквивалентно определенной сумме в условных денежных единицах (ЭКЮ, "специальных правах заимствования" и др.);

сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно определенной сумме в белорусских рублях.

Налоговые вычеты

Что касается налоговых вычетов, то согласно п. 5 ст. 16 Закона вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию РБ после отражения их в бухучете.

В соответствии с п. 31 Инструкции при приобретении объектов, расчеты за которые производятся третьими лицами, при приобретении объектов с последующей переменой лиц в обязательстве, при зачете взаимных требований вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом плательщику, на дату погашения долга перед продавцом.

Поскольку погашение задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности производится в день зачета, дата зачета взаимных требований является датой возникновения налоговых вычетов. При этом сумма налоговых вычетов на дату их возникновения определяется в общеустановленном порядке.

Так, если при осуществлении зачета погашается задолженность за товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых в соответствии с договором определена в твердой сумме белорусских рублей,  налоговые вычеты будут представлять собой предъявленную в документах продавцом сумму НДС.

Согласно п. 31 Инструкции при приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон. В соответствии с подп. 1.2 постановления № 41 подлежащие вычету суммы налога при приобретении объектов по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме налога в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов. Подлежащие вычету суммы налога при приобретении объектов по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяются в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов. Подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка  на день уплаты сумм налога.

Таким образом, если при осуществлении зачета погашается задолженность за товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, оплата которых в соответствии с договором производится в белорусских рублях исходя из определенной суммы иностранной валюты, налоговые вычеты  исчисляются как произведение предъявленной в документах продавцом суммы НДС и курса иностранной валюты, установленного договором, исходя из даты, указанной в договоре. В аналогичном порядке  определяются суммы налоговых вычетов, если обязательства по договору выражены в одной иностранной валюте, а оплата производится в другой.

Согласно п. 31 Инструкции при приобретении за иностранную валюту работ (услуг) подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг). При приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте рассчитываются в белорусских рублях исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, оговоренной договором.

Следовательно, если при осуществлении зачета погашается задолженность за работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, оплата которых в соответствии с договором производится в иностранной валюте, налоговые вычеты исчисляются как произведение предъявленной в документах продавцом суммы НДС и официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком  на дату подписания акта приема-передачи выполненных работ и оказанных услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. В соответствии с подп. 13.3 п. 13 Инструкции моментом передачи имущественных прав на объект интеллектуальной собственности по договору о переходе исключительных прав на объект интеллектуальной собственности другому лицу и по лицензионному и сублицензионному договорам является день наступления права на получение платы, определенный в соответствии с указанными договорами.

Подготовлено на основании разъяснений, полученных в МНС.