Индивидуальные предприниматели и налогообложение

Декрет Президента от 2003-01-27г. N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (далее -- Декрет N 4) зависимость уплаты единого налога от размера торговой площади определил в отношении розничной торговли в магазинах. Только там имеет значение, превышает ли площадь торгового зала 15 кв.м. Для кафе площадь не имеет никакого значения. Для пункта общественного питания важно, является ли он мини-кафе, летним кафе или просто кафе.

Если это мини-кафе или летнее кафе, то данный пункт относится к пунктам мелкорозничной торговой сети и индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог. В деятельности кафе уплата единого налога не предусмотрена.

Обратимся к Руководящему документу "Торговля. Термины и определения", утвержденному приказом Минторга от 14.12.1995г. N 80. Согласно этому документу "мини-кафе (летнее кафе) -- торговый объект, осуществляющий розничную продажу, расположенный в сооружениях закрытого, полузакрытого типов, оборудованных на базе киосков, павильонов с установленной мебелью (столами, стульями) для обслуживания покупателей".

Таким образом, при отнесении пункта общественного питания к пунктам мелкорозничной торговой сети следует обратить внимание на следующее. Если это часть здания, то даже при площади, например, 3 кв.м, мини-кафе оно являться не будет. А если кафе площадью, например, в 50 кв.м оборудовано на базе павильона, то это будет мини-кафе либо летнее кафе.

Если пункт общественного питания нельзя отнести к мини-кафе (летнему кафе), то индивидуальный предприниматель обязан платить подоходный налог в общеустановленном порядке.

Индивидуальный предприниматель, торгующий на рынке, имеет расчетный счет. У него нет наемных работников. Обязан ли он сдавать выручку в банк?

Согласно п.4 Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Нацбанка от 2002-10-31г. N 213, банк ежегодно устанавливает по согласованию с предпринимателями, открывшими расчетные (текущие) счета, порядок и сроки сдачи наличных денег и порядок их использования из выручки.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не может распорядиться наличными, то есть потратить их на приобретение товара или использовать в качестве личного дохода. Обязан ли предприниматель внести полученную выручку на расчетный счет или может ее использовать на какие-либо другие цели, должен определить обслуживающий банк.

Индивидуальный предприниматель имеет на рынке киоск, в котором продает запчасти. Согласно Декрету N 4 предприниматель, который торгует не на торговом месте в торговых рядах на рынке, не может платить единый налог пропорционально дням торговли. В силу определенных обстоятельств он вынужден работать только 10 дней в месяц и платить полностью месячную ставку единого налога ему невыгодно.

Можно ли использовать киоск в качестве склада с выкладкой товара на прилегающей территории и уплатой налога пропорционально дням реализации?

Действительно, согласно п.1.11 Декрета N 4 при продаже товаров на рынках вне стационарной торговой сети менее 15 дней в календарном месяце единый налог исчисляется с учетом коэффициентов в зависимости от продолжительности периода реализации товаров в пункте продажи. Однако в соответствии с п.5 Правил торговли на рынках Республики Беларусь, утв. приказом Минторга от 8.07.1998г. N 100, на территории рынка (по согласованию с его собственником) могут быть расположены объекты розничной торговли (магазины, палатки, павильоны, киоски, ларьки и т.п.), деятельность которых регулируется соответствующими правилами. Данные объекты розничной торговли относятся к стационарной торговой сети, и при реализации товаров через эти объекты следует платить полную месячную ставку единого налога независимо от количества дней реализации.

Если товары в киоске не реализовывать вообще, то не надо будет платить единый налог, поскольку согласно п.1.3 Декрета N 4 плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели только при реализации товаров. Поэтому, если индивидуальный предприниматель будет использовать киоск в качестве склада и реализовывать в нем товары не будет, у него отсутствует обязанность уплаты единого налога. Но едва ли на это пойдет руководство рынка, поскольку место в аренду обычно сдается с условием, что на нем будет размещен киоск и в нем будут реализовываться товары. Неработающий киоск на рынке содержать невыгодно.

Кроме того, выложить товар для продажи на рынке в любом месте индивидуальный предприниматель не вправе, поскольку у него нет соответствующего договора. Но он может заключить еще один договор и продавать свой товар на торговом месте в торговом ряду. В этом случае индивидуальный предприниматель должен платить единый налог как при торговле на рынке, и если он будет торговать менее 15 дней в календарном месяце, то к ставке единого налога должны применяться коэффициенты в зависимости от продолжительности периода реализации товаров.

Индивидуальный предприниматель имеет наемного работника. Текущего (расчетного) счета в банке у предпринимателя нет, и ему открыли бюджетный счет для получения пособия. Надо ли вести кассовую книгу?

Согласно п.32 Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, утвержденной приказом Минфином и ГГНИ от 10.11.1995г. N 46/18 (с изменениями и дополнениями), кассовые операции предпринимателями осуществляются в порядке, определенном Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка от 2003-03-26г. N 57. Обязанность и порядок ведения кассовой книги предусмотрены именно этими Правилами.

Однако согласно п.2 указанных Правил они обязательны для выполнения, в частности, индивидуальными предпринимателями, открывшими в соответствии с законодательством текущие (расчетные) счета в банках. Обратим внимание, что обязанность выполнения правил распространяется только на индивидуальных предпринимателей, открывших именно текущие (расчетные) счета в банках, а не какие-либо другие.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, не имеющий текущего (расчетного) счета в банке, не обязан вести кассовую книгу несмотря на наличие у него других счетов. Документальное оформление расчетов с наемными работниками должно отражаться в документах, предусмотренных Инструкцией о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями. Для этого используются карточки лицевого счета (прил.11) и платежные ведомости (прил.12).

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в обособленном торговом месте на площадях, принадлежащих юридическому лицу, и платит единый налог. Вправе ли райисполком обязать этого предпринимателя использовать кассовый аппарат?

Согласно подп.1.21 Декрета N 4 индивидуальные предприниматели -- плательщики единого налога при осуществлении деятельности, облагаемой этим налогом (за исключением реализации товаров в магазинах), могут принимать наличные денежные средства без использования отрывных талонов, кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, если иное не предусмотрено Декретом.

Этим Декретом оговорено, в частности, что облисполкомы по согласованию с министерствами экономики и торговли могут определять пункты продажи, где реализация товаров (работ, услуг) возможна только с применением КСА или СКС. Райисполкомам такого права Декрет не предоставляет.

Таким образом, райисполком не вправе ограничивать права индивидуального предпринимателя, предоставленные Декретом. Райисполком может ходатайствовать перед облисполкомом о включении данного пункта продажи в перечень пунктов, в которых реализация товаров (работ, услуг) осуществляется только с применением КСА или СКС. Такое решение облисполкома должно быть согласовано с министерствами экономики и торговли и зарегистрировано в НРПА.

Обязан ли индивидуальный предприниматель -- плательщик единого налога при торговле пивом использовать кассовый аппарат?

Согласно п.1.4 постановления Совмина от 2003-02-19г. N 208 "Об упорядочении ввоза и оборота на территории Республики Беларусь пива солодового, происходящего из стран Таможенного союза, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление" розничную торговлю пивом на территории РБ юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять с применением КСА и (или) СКС.

Однако согласно п.1.21 Декрета N 4 индивидуальные предприниматели -- плательщики единого налога при осуществлении деятельности, облагаемой этим налогом (за исключением реализации товаров в магазинах), могут принимать наличные денежные средства без использования отрывных талонов, КСА и СКС, если иное не предусмотрено этим Декретом. В этом законодательном акте Совмину не предоставлено право определять пункты продажи, где реализация товаров (работ, услуг) должна осуществляться только с применением КСА или СКС.

Поскольку декреты Президента обладают большей юридической силой, чем постановления правительства, индивидуальный предприниматель -- плательщик единого налога вправе торговать пивом без применения кассового аппарата, если его пункт продажи отсутствует в соответствующем решении облисполкома или Мингорисполкома.

Как индивидуальному предпринимателю правильно организовать продажу товаров при розничной комиссионной торговле при условии, что он не будет использовать кассовый аппарат?

Согласно п.37 Временных правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утв. приказом Минторга от 30.05.1997г. N 73, прием денежных средств при продаже за наличный расчет принятых на комиссию товаров осуществляется с использованием КСА или СКС. Комиссионер обязан выдать покупателю вместе с покупкой кассовый чек, а при продаже отдельных видов товаров (предметы антиквариата, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, изделия из натурального меха, обувь и другие) -- и товарный чек с отметкой о наименовании товара и оплате. Покупатель вправе потребовать выдачи товарного чека на любой приобретенный у комиссионера товар.

Плательщики единого налога при осуществлении деятельности, облагаемой этим налогом (за исключением реализации товаров в магазинах), могут принимать наличные без использования отрывных талонов, КСА и СКС, если облисполкомы и Минский горисполком по согласованию с министерствами экономики и торговли не определили их пункты продажи, где реализация товаров (работ, услуг) возможна только с применением КСА и СКС. Декреты Президента обладают большей юридической силой, чем приказы и постановления Минторга.

Однако, как указано в п.1.21 Декрета N 4, прием наличных денежных средств без кассового аппарата не освобождает индивидуальных предпринимателей от выдачи потребителям документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги). Это также предусмотрено и п.5 ст.5 Закона "О защите прав потребителей". В Законе указано, что к документам, подтверждающим факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), относятся кассовый или товарный чеки либо квитанции к приходному кассовому ордеру, к отрывному талону, надлежащим образом оформленный техпаспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании товара (работы, услуги), стоимости товара (работы, услуги), дате приобретения, продавце (изготовителе, исполнителе), оформленный в порядке, утверждаемом Минторгом.

Обратим внимание, что согласно Декрету N 4 и Закону выдача покупателям документа является не правом, а обязанностью продавца независимо от того, требует покупатель такой документ или нет.

Минторг постановлением от 6.05.2002г. N 23 утвердил Положение о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги). Если в качестве такого документа используется иной документ, содержащий сведения о наименовании товара (работы, услуги), стоимости товара (работы, услуги), дате приобретения, продавце (изготовителе, исполнителе), то этот документ должен содержать следующие сведения:

-- о продавце (исполнителе) -- наименование и место нахождения (юридический адрес). Индивидуальный предприниматель должен предоставить информацию о своих фамилии, имени, отчестве, данные свидетельства о государственной регистрации (номер, дата выдачи, кем выдано);

-- о товаре (работе, услуге):

-- наименование товара (работы, услуги);

-- марка либо модель, либо артикул, либо сорт товара (при их наличии);

-- цена товара (работы, услуги). При продаже развесных и мерных товаров -- цена за единицу веса, меры, объема и стоимость покупки;

-- при продаже изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней -- также проба, вес, цена за грамм, вид и характеристика драгоценного камня;

-- при выполнении работы, оказании услуги -- наименование материала, запасных частей, комплектующих и т. д., их количество, цена за единицу веса, меры, объема и стоимость;

-- установленный гарантийный срок, если он не указан в другой документации, прилагаемой к товару (выполненной работе, оказанной услуге);

-- наличие недостатка (недостатков);

-- дата продажи товара или оформления заказа на работу, услугу, срок исполнения работы, услуги;

-- иные сведения, исходя из существа договора.

Этот документ подписывается лицом, непосредственно осуществившим продажу товара (выполнение работы, оказание услуги), за исключением случаев, когда используется документ установленной формы, в котором подпись указанного лица не предусмотрена.

Таким образом, при розничной и комиссионной торговле без применения кассового аппарата индивидуальный предприниматель может выдавать покупателям товарный чек или иной документ, разработанный самостоятельно и содержащий перечисленные реквизиты.

При проверке индивидуального предпринимателя в марте 2003г. выяснилось, что он недоплатил единый налог в 2002г. Какие экономические санкции будут применены?

В 2002г. действовал Декрет Президента от 2002-05-17г. N 12 "О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью". Согласно п.6 данного Декрета при осуществлении деятельности без уплаты (при неполной уплате) единого налога к индивидуальным предпринимателям применяются экономические санкции в двойном размере ставки единого налога, установленной в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность.

Однако упомянутый Декрет утратил силу с 1.03.2003г. Вместо него действует Декрет N 4. Согласно п.1.25 этого Декрета за осуществление деятельности без уплаты (при неполной уплате) единого налога налагается штраф в тройном размере неуплаченной суммы налога.

Согласно п.24 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утв. Указом Президента от 15.11.1999г. N 673, акты законодательства, смягчающие или отменяющие ответственность за экономические правонарушения, имеют обратную силу, то есть распространяются на правонарушения, совершенные до вступления этих актов в законную силу, за которые не были применены экономические санкции. Эта же норма изложена в п.3 Положения о применении экономических санкций, утв. постановлением ГНК от 2000-05-31г. N 50.

В данном случае экономические санкции за недоплату единого налога до того, как Декрет N 12 утратил силу, к индивидуальному предпринимателю применены не были.

Нельзя однозначно сказать, что Декрет N 4 смягчает ответственность, поскольку если полностью не уплатить единый налог, то ответственность будет больше, чем по Декрету N 12. В этом случае должен применяться Декрет N 12. Декрет N 4 смягчает ответственность, если недоплачена незначительная сумма, например при неправильном применении курса евро.