Индивидуальные предприниматели и единый налог

- с органами по сертификации продукции, а также государственной гигиенической регистрации;

- с предприятиями, осуществляющими обслуживание кассовых суммирующих аппаратов;

- с перевозчиками, осуществляющими доставку товаров с территории РФ;

- с арендодателями - юридическими лицами по аренде торговых объектов;

- с таможенными агентами по статистическому декларированию товаров;

- с рынками на оказываемые услуги (уборка территории, охрана торговых объектов) и др.

Следует ли расценивать работников таких юридических лиц  как привлекаемых индивидуальным предпринимателем для занятия предпринимательской деятельностью?

В соответствии с п. 2 Указа Президента от 2005-08-18 г. №285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (далее - Указ № 285) для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами.

Ограничение численности привлекаемых к предпринимательской деятельности физических лиц в части заключения гражданско-правовых договоров с юридическими лицами, введено в отношении  работников организаций, направляемых на работу в качестве персонала индивидуального предпринимателя,  которые непосредственно принимают участие в  извлечении доходов от такой деятельности (продавцы магазинов и  иных торговых объектов, водители транспортных средств, обслуживающий персонал объектов, в которых предприниматели оказывают услуги (выполняют работы), и не касаются договоров, заключаемых предпринимателями на выполнение работ либо оказание услуг сторонними организациями.

Таким образом, перечисленная в вопросе совокупность договоров, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности, не является договорами, направленными на привлечение работников указанных организаций к деятельности индивидуального предпринимателя. 

Перечнем видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, утв. Указом № 285, не предусмотрены такие товары, как газеты и журналы.

Вправе ли предприниматель при розничной торговле указанными товарами исчислять единый налог либо следует применять иной порядок налогообложения?

В соответствии с Положением о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утв. Указом № 285, индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога (далее - перечень).

Поскольку газеты и журналы не предусмотрены в перечне, а Положением не регулируются вопросы исчисления и уплаты налогов индивидуальными предпринимателями при реализации потребителям товаров, не перечисленных в перечне,  индивидуальные предприниматели при розничной торговле газетами и журналами с 1.08.2005 г. ведут раздельный учет и уплачивают по этой деятельности налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном законодательством.

Следует учитывать, что из перечня исключены и другие товары (пиво), а также некоторые виды работ и услуг (деятельность грузового автомобильного транспорта за пределами РБ, услуги дискотек, операции с недвижимым имуществом, туристическая деятельность, деятельность по организации и проведению спортивных мероприятий, прочие виды работ, услуг), при реализации которых потребителям с 1.08.2005г. надо исчислять налоги, сборы в общеустановленном порядке.

При этом в соответствии со ст. 22 Общей части Налогового кодекса  плательщики обязаны обеспечивать наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи.

Кроме того, при реализации за наличный расчет с 1.08.2005г. газет и журналов, а также товаров, работ (услуг), не предусмотренных перечнем, индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных денежных средств в порядке, определяемом постановлением Совмина и Нацбанка от 9.01.2002 г. № 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем" (с изменениями и дополнениями) и постановлением МНС и Минфина от 3.09.2004г. № 99/134.

Если при реализации потребителям газет и журналов с 1.08.2005 г. не уплачивается единый налог, плательщиком каких налогов является предприниматель?

При розничной торговле газетами и журналами с 1.08.2005г. индивидуальные предприниматели  обязаны вести раздельный учет и уплачивать по этой деятельности налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном законодательством, в частности:

подоходный налог  в соответствии с Законом  "О подоходном налоге с физических лиц" и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утв. постановлением МНС от 2002-02-20 г. № 16 (с дополнениями и изменениями);

НДС согласно Закону "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16 (с изменениями и дополнениями);

местные налоги и сборы в порядке, установленном  соответствующими решениями областных и Минского городского Совета депутатов, Советов депутатов базового территориального уровня.

Кроме того, при реализации товаров, не включенных в перечень, индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном Законом "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства" и Методическими указаниями "О порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения", утв. приказом ГНК от 26.02.1999 г. № 24 (с дополнениями и изменениями).

Вправе ли индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю газетами и журналами на выставке-ярмарке "Мир книг", принимать наличные денежные средства без использования КСА? 

В соответствии с подп. 2.2 п. 2 постановления Совмина и Нацбанка  от 9.01.2002 г. № 18/1 индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения КСА и (или) СКС в случае осуществления розничной торговли на рынках на торговых местах, ярмарках и выставках товаров, а также розничной торговли с использованием торговых автоматов, электронной торговли.

В таком случае индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных денежных средств с использованием первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках в порядке, установленном МНС и Минфином.

Согласно постановлению МНС от 5.04.2002 г. № 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках" такими первичными учетными документами являются приходный кассовый ордер формы КО-1, талон формы 20-ФС, квитанция формы КВ-1.

Для приобретения бланков первичных учетных документов индивидуальные предприниматели обращаются в инспекцию МНС по месту регистрации в качестве плательщиков. Порядок приобретения и использования бланков первичных учетных документов определен Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утв. постановлением Минфина, МНС и Минсвязи  от 2002-04-16 г. № 61/47/7   (с изменениями  и дополнениями).

Порядок заполнения приходного кассового ордера формы КО-1, талона формы 20-ФС, квитанции формы КВ-1 утвержден приказом Минфина от 29.10.1999 г. № 311.

Как индивидуальному  предпринимателю исчислить НДС по товарам, ввезенным с территории РФ, если с 1.08.2005 г. он перешел на уплату налогов по отдельным группам товаров в общеустановленном порядке?

Согласно Указу Президента от 2005-03-24 г. № 148 "О неотложных мерах по поддержке предпринимательства" индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, по товарам, ввозимым ими с 1.01.2005 г. из РФ, обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по НДС в отношении названных товаров и уплачивать его в установленные законодательством сроки.

Таким образом, по товарам, ввезенным с 1.01.2005 г. из РФ, плательщики единого налога обязаны исчислять НДС в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и требованиями Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. № 16, исходя из стоимости ввозимых товаров, включая затраты на их транспортировку, доставку и  установленной ставки налога.

В таком же  порядке должен уплачиваться НДС при ввозе товаров с территории РФ, по которым индивидуальные предприниматели после 1.08.2005 г. исчисляют налоги в общеустановленном порядке.

Можно ли при приобретении товаров оптом на рынках г. Минска получить у продавцов документы (накладные), необходимые для подтверждения факта их приобретения в РБ?

Согласно п. 29 Правил торговли на рынках Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 2003-12-12 г. №1623, продавцы, являющиеся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, не вправе  продавать товары в целях их дальнейшей перепродажи. Следовательно, при осуществлении ими розничной торговли на рынках документ, подтверждающий отпуск товара (накладные формы ТТН-1, ТН-2), не оформляется.

Кроме того, Правилами продажи товаров и продукции общественного питания из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утв. приказом Минторга от 14.05.1999 г. № 53, предусмотрена возможность приобретения из розничной торговой сети товаров юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для хозяйственных нужд (т.е. для собственного потребления) и запрещается продажа этим лицам товаров для промышленной переработки или дальнейшей перепродажи (т.е. дальнейшего использования в предпринимательской деятельности).

Вместе с тем продавец организации либо индивидуальный предприниматель, реализующий товары потребителям по договору розничной купли-продажи, обязан в соответствии с Законом "О защите прав потребителей" выдать документ, подтверждающий факт покупки товара: кассовый (товарный) чек либо квитанцию к приходному кассовому ордеру, квитанцию к отрывному талону, надлежащим образом оформленный технический паспорт, инструкцию по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании и стоимости товара, дате его приобретения, продавце, оформленный в установленном Минторгом порядке.

Положением о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утв. постановлением Минторга от 6.05.2002 г. №23 (с изменениями и дополнениями), определено, что при использовании КСА и СКС документом, подтверждающим факт покупки товаров,  является кассовый чек.

При продаже мебели, технически сложных товаров (в случае отсутствия технического паспорта, инструкции по эксплуатации, руководства пользователя), текстильных, трикотажных, швейных, меховых товаров и обуви, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней вместе с товаром и кассовым чеком покупателю передается также товарный чек, выписываемый в произвольной форме.

При продаже товаров без использования КСА и СКС документами, подтверждающими факт покупки товаров, являются: товарный чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к отрывному талону, надлежащим образом оформленный технический паспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании товара, стоимости товара, дате приобретения, продавце.

Индивидуальный предприниматель предполагает заниматься техническим обслуживанием и ремонтом автомобилей, а также деятельностью в области фотографии. Для осуществления указанных видов деятельности он намеревается заключать гражданско-правовые договоры с юридическими лицами о возмездном оказании услуг (выполнении работ) их работниками по отдельным этапам деятельности (ремонт кузовов и электрооборудования автомобилей, оформление заказов,  фотосъемка и печать фотографий).

Будет ли в данном случае иметь место нарушение определенного законодательством ограничения количества привлекаемых к предпринимательской деятельности физических лиц?

В соответствии с п. 2 Указа № 285 для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами.

Ограничения численности привлекаемых к предпринимательской деятельности физических лиц в части заключения трудовых и гражданско-правовых договоров имеют отношение к физическим лицам, в том числе работникам юридического лица, которые непосредственно принимают участие в  извлечении доходов от такой деятельности. В рассматриваемом случае это слесари по ремонту кузовов и электрооборудования автомобилей,  лица, занимающиеся оформлением заказов, фотограф, фотолаборант). 

Поскольку гражданско-правовые договоры, заключаемые при осуществлении указанных в вопросе видов деятельности, являются договорами, направленными на привлечение наемных лиц к предпринимательской деятельности, к выполнению работ и услуг по отдельным этапам предпринимательской деятельности,  деятельность с привлечением более трех физических лиц, в том числе по договорам, заключаемым с другими субъектами хозяйствования, будет относиться к  запрещенной.

Вправе ли индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога на время неосуществления деятельности в течение месяца (в связи с его  уходом в отпуск) привлечь для осуществления торговли физическое лицо, не оформляя его в качестве продавца?

Согласно ст. 6 Закона  "О предпринимательстве в Республике Беларусь" индивидуальный предприниматель имеет право самостоятельно нанимать и увольнять работников в соответствии с законодательством и трудовым договором (контрактом), устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда и другие виды доходов лиц, работающих по найму.

В соответствии с п. 2 Указа № 285 для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

При заключении трудового договора с наемными работниками предприниматель руководствуется Трудовым кодексом и выступает в качестве нанимателя (работодателя). Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах и подписывается сторонами. Один экземпляр передается работнику, другой хранится у нанимателя.

Кроме того, согласно постановлению Совмина от 2005-04-21г. №  415 одним из документов, которые представляются контролирующим органам незамедлительно и которые должны находиться на торговых местах на рынке и иных торговых объектах, является гражданско-правовой и (или) трудовой договор (его копия, заверенная  подписью и печатью (при ее наличии) индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога).

Таким образом, привлечение физических лиц к выполнению обязанностей продавца без заключения трудового договора не допускается.

Следует также отметить, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами (источником выплаты доходов физическому лицу), обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог, платежи в  государственный фонд содействия занятости (согласно Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2005 году, утв. постановлением МНС от 2005-01-21г. № 7),  а также обязательные страховые взносы в Фонд соцзащиты населения.

Налоговые агенты также обязаны по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).