Импортозамещение и льготная ставка НДС

ООО «Бархим» поставляет нашей организации стиральные моющие средства, включенные в перечень импортозамещающей продукции. Согласно п. 5 1ст. 327 НК при реализации данного товара применялась ставка НДС в размере 10%.

Наша организация является официальным представителем «Бархима», поступление и продажа данной продукции проводилась с такой же ставкой НДС и в розничной продаже.

С 1.01.2017 г. на основании постановления Совмина от 30.12.16 № 1125 (далее – постановление № 1125) утратило силу постановление Совмина от 28.12.2015 № 1095 «Об утверждении перечня импортозамещающих товаров».

Как следует реализовывать остатки продукции: со ставкой НДС в размере 10% или 20%? Как вести бухгалтерский и налоговый учет в 2017 г. нашей организации и покупателю реализованной с 10%-ной ставкой НДС продукции, если ее надо было продавать с 1 января со ставкой в размере 20%?

Продукцию, отгруженную с 1.01.2017 г., следовало облагать НДС по ставке в размере 20%, поскольку постановление № 1125 вступило в силу с этой даты.

Согласно п. 5^{1 ст. 327 НК (в редакции от 13.06.2016) обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Беларуси товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, кроме случаев, указанных в п. 5 ст. 326 НК, облагаются НДС по ставке в размере 10%. Эта ставка НДС применяется в отношении товаров, отгруженных с 1.01.2011 г. С 1.01.2017 г. п. 51 из ст. 327 НК исключен (Закон от 30.12.2011 № 330-З).}

В таком случае следует исходить из правил, установленных соответствующими статьями главы 12 НК, регулирующей исчисление и уплату НДС. Так, в силу п. 10 ст. 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок ис­числения применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Таким образом, данная норма применяется вне зависимости от наличия остатков.

Исходя из п. 8¹ ст. 105 НК в случае выделения в электронных счетах-фактурах (ЭСЧФ) и первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в главе 12, НДС исчисляется и уплачивается продавцом по соответствующей ставке, установленной ст. 102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом – плательщиком в Беларуси неправильно указана сумма НДС, принимают к вычету сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, независимо от факта выставления продавцом исправленных (дополнительных) ЭСЧФ.

Указанными нормами следует руководствоваться при отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете.