Горный отвод в бухучете

Организации предоставлен горный отвод. Можно ли считать его нематериальным активом?

В соответствии с п. 1 ст. 29 Кодекса о недрах (далее – КоН) недра предоставляются в пользование:

– для геологического изучения недр;

– для добычи полезных ископаемых, использования геотермальных ресурсов недр;

– для строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

– для передачи в концессию.

Срок пользования недрами исчисляется со дня возникновения у недропользователя права пользования недрами (п. 2 ст. 29 КоН).

Согласно подп. 1.4 п. 1 ст. 18 КоН к полезным ископаемым относятся в т.ч. подземные воды.

Правовыми основаниями пользования недрами, в частности, подземной водой, при условии ее добычи ниже первого от земной поверхности напорного водоносного горизонта с применением водозаборных скважин с объемом добычи более 5 м³ в сутки является акт, удостоверяющий горный отвод. Его форма утверждена постановлением Минприроды от 16.12.2008 № 117 (далее – постановление № 117).

Горный отвод – это участок недр, предоставляемый недропользователю для добычи полезных ископаемых, использования геотермальных ресурсов недр, строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (п. 42 ст. 1 КоН).

Недропользователем признается гражданин, в т.ч. индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, осуществляющие в соответствии с законодательством пользование недрами (п. 28 ст. 1 КоН).

Согласно п. 6.52 главы 6 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Совмина от 17.02.2012 № 156, горный отвод на добычу полезных ископаемых предоставляется местным исполнительным и распорядительным органом на основании, в частности, заявления, проекта обоснования границ горного отвода. Горный отвод для добычи полезных ископаемых предоставляется бесплатно на срок до 20 лет.

Проектная документация на пользование недрами (проектные, строительные работы) разрабатывается после государственной регистрации горного отвода в государственном реестре горных отводов (подп. 2.2 п. 2 ст. 40 КоН).

Проведение горных работ, связанных с бурением и оборудованием скважин и иных сооружений в недрах, предназначенных для добычи подземных вод (за исключением случая, предусмотренного подп. 1.4 п. 1 ст. 17 КоН), осуществляется на основании проектной документации, прошедшей государственную геологическую экспертизу проектной документации на геологическое изучение недр и государственную экологическую экспертизу проектной документации на пользование недрами по объектам государственной экологической экспертизы.

Строительство и эксплуатация водозаборных сооружений при добыче подземных вод из первого от земной поверхности напорного водоносного горизонта и при условии соблюдения требований законодательства об охране окружающей среды, законодательства об охране и использовании земель, законодательства в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в границах предоставленных им земельных участков для целей, не связанных с извлечением доходов, допускается без получения горного отвода (подп. 1.4 п. 1 ст. 17 КоН).

Соответственно, добыча подземных вод ниже первого от земной поверхности напорного водоносного горизонта при использовании водозаборных сооружений допускается только при наличии горного отвода.

В соответствии с п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25), активы, не имеющие материально-вещественной формы, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при выполнении следующих условий признания:

– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев.

При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).

При этом экономические выгоды представляют собой получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Полагаем, что право пользования недрами является активом организации, от использования которого она получает или может получить экономические выгоды. Это право не может быть передано другим лицам (п. 3 ст. 30 КоН).

Данный актив отделим от других активов организации (идентифицирован) и предназначен для выполнения самостоятельных функций, а его первоначальная стоимость может быть достоверно определена исходя из понесенных расходов.

Таким образом, право пользования недрами (горный отвод) в полной мере, в т.ч. и по другим условиям, соответствует условиям признания его как объекта нематериальных активов (п. 4 Инструкции № 25).

Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются в бухучете записями:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 08 (п. 15 Инструкции № 25).

Нормативный срок службы объектов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Мин­стройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6).

Право пользования недрами в соответствии с п. 2 ст. 30 КоН возникает с момента регистрации акта, удостоверяющего горный отвод в государственном реестре, и принимается к бухучету по сч. 04 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23.