Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №48(2545) от 01.07.2022 Смотреть архивы

USD:
2.5329
EUR:
2.6533
RUB:
4.7397
Золото:
148.81
Серебро:
1.74
Платина:
75.82
Палладий:
152.69
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ-2002

Консолидированная отчетность как инструмент контроля инвестиций
Консолидированная отчетность как инструмент контроля инвестиций

Значение отчетности

Международная интеграция хозяйственных связей, интенсивное развитие транснациональных компаний привели к росту операций в иностранной валюте как между различными организациями, так и между головными и иностранными дочерними предприятиями.

Процесс создания групп является одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития. Он неразрывно связан с концентрацией и централизацией капитала, борьбой за рынки сбыта. При этом для пользователей экономической информации очень важны данные о состоянии активов и результатах финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий в целом. Заинтересованность в их получении объясняется тем, что предприятия, входящие в группу, имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политику, совместно действуют на рынке товаров и услуг. В значительной мере такую группу можно рассматривать как единого субъекта хозяйствования. И подобный статус требует сбора и обработки информации о том, как используются вложения головной организации в других участников группы. Особенно важно это для зарубежных инвестиций. Для таких целей учета на сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения" в сумме фактически переданных средств и движения прочих операций на сч.78 "Расчеты с дочерними организациями" недостаточно. Поэтому основным источником сведений о положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных предприятий является сегодня сводная бухгалтерская отчетность.

В мировой практике основной сферой ее применения служит котировка на фондовом рынке акций группы. На их рыночный курс оказывают существенное влияние инвестиции группы в другие предприятия. Этим объясняется, например, повышенный интерес потенциальных инвесторов к финансовому состоянию приватизируемых белорусских предприятий. Кроме того, сводная отчетность дает возможность оценить перспективы деятельности как группы, так и отдельных ее участников. В особенности это касается предприятий, глубоко интегрированных в группу, для которых правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности невозможна без знания результатов деятельности группы в целом. Сводная отчетность также используется контрагентами группы и ее участниками, банками и т.п. Она применяется и для госконтроля за экономической деятельностью группы, служит инструментом для оценки целесообразности и эффективности зарубежных инвестиций.

Наиболее полно составление такой отчетности изложено в международном стандарте МСФО N 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние организации". В Республике Беларусь также сделаны шаги в этом направлении. Так, в 2002г. Минфином рассмотрен проект модельного Положения о составлении консолидированной отчетности в странах -- участницах СНГ. Нацбанк постановлением от 2001-12-28 г. N 3531 утвердил соответствующий национальный стандарт банковского учета, а постановлением от 2002-02-11 г. N 48 -- Правила составления и представления консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь. Документы определяют, что сводная бухгалтерская отчетность -- это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий.

Со времен СССР отчетность в министерствах, концернах и объединениях сводилась в порядке ведомственного подчинения предприятий и организаций фабрично-заводским (по признаку ведомственной подчиненности) и отраслевым методами. Большинство показателей -- выпуск продукции, численность персонала и фонд заработной платы, затраты на производство, прибыли и убытки и др. -- получали суммированием показателей сводимых отчетов; отдельные цифры -- путем вычисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов организаций.

Какие предприятия образуют группу взаимосвязанных организаций

Для составления сводной отчетности необходимо дать само понятие "группа взаимосвязанных организаций", определить состав группы и характер связей, обуславливающий необходимость формирования единой отчетности. Под группой понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами.

Еще ст.21 Закона от 14.12.90 г. N 462-ХII "О предприятиях" предусматривала, что предприятие имеет право создавать дочерние предприятия с правом юридического лица путем передачи им части своего имущества во владение, пользование и распоряжение. А в ст.19 Закона "О ценных бумагах и фондовых биржах" встречается понятие "полного" дочернего общества -- где доля головного предприятия составляет не менее 90%. Согласно ст.105 ГК хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном фонде, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. При этом дочернее общество не отвечает по долгам основного. Но последнее, если оно имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным им во исполнение таких указаний. В случае банкротства дочернего общества по вине основного последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам. Участники (акционеры) дочернего предприятия вправе требовать возмещения основным обществом убытков, причиненных по его вине.

В соответствии со ст.106 ГК хозяйственное общество признается зависимым, если другое хозяйственное общество обладает количеством голосов в высшем органе управления зависимого общества, достаточным в соответствии с его уставом для отклонения нежелательного для него решения, за исключением решений, принимаемых единогласно.

Модельное Положение о составлении консолидированной отчетности в странах -- участницах СНГ определяет дочернее общество как организацию, в отношении которой головная организация:

обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале);

или имеет возможность определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным между ними договором;

или имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Под зависимым обществом понимается организация, значительной долей капитала которой (от 25% до 50%) владеет головное предприятие.

Группа предприятий может состоять из двух и более юридических лиц, в отношении которых:

1. Одно юридическое лицо (или группа лиц):

имеет право прямо или косвенно распоряжаться более чем 50% от общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие их уставный капитал;

имеет возможность на основании договора или иным образом определять решения, принимаемые их руководством, в т.ч. определять условия ведения ими предпринимательской деятельности либо осуществлять полномочия их исполнительного органа;

имеет право назначать их единоличный исполнительный орган или более 50% состава их коллегиального исполнительного органа.

2. Физическое лицо единолично либо вместе со своими близкими родственниками имеет вышеуказанные права либо осуществляет полномочия исполнительного органа нескольких юридических лиц.

3. Юридические лица являются участниками одной финансово-промышленной группы. В соответствии с Законом от 4.06.99 г. N 265-З "О финансово-промышленных группах" названная группа -- объединение юридических лиц (участников группы), осуществляющих хозяйственную деятельность на основе договора о создании финансово-промышленной группы. Иными словами, это совокупность юридических лиц, полностью или частично объединивших свои активы на основе договора о создании ФПГ в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. Участниками ФПГ являются юридические лица, подписавшие договор о создании группы, и учрежденная ими центральная компания, уполномоченная ими на ведение общих дел и управление ФПГ. В составе ФПГ обязательно должен быть банк.

Группа предприятий может быть сформирована по принципу вертикальной интеграции, когда между предприятиями, входящими в нее, существуют материнско-дочерние отношения, и горизонтальной интеграции, если группа состоит из равноправных предприятий, которые объединяются для достижения какой-либо хозяйственной цели и назначают единый управляющий орган.

Когда сводная отчетность не составляется

Как видно из рассмотренных выше определений, важным признаком группы предприятий является наличие единого контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу. Под контролем здесь понимается возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, возникающую вследствие распоряжения контрольным пакетом его акций либо наличия договора или иного основания, дающего право назначать большую часть руководства предприятия и влиять на принимаемые им решения. Кроме того, для группы предприятий характерна не только потенциальная возможность одного из них контролировать деятельность других, но и реальное осуществление этого контроля. То есть целью управления головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия является извлечение экономической выгоды (контроль-управление).

Таким образом, наличие материнско-дочерних отношений между двумя организациями не всегда влечет за собой возникновение группы, поскольку контроль-управление может отсутствовать. Например -- при нахождении дочернего предприятия за рубежом, в стране, где существуют законодательные ограничения, скажем, на перевод за рубеж прибыли, вывоз продукции и др. В этих случаях сводный отчет составляться не должен. Он не составляется также в случаях:

-- отсутствия контроля. Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

доли голосующих акций (доля в уставном капитале) дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

-- несоответствия требованиям существенности и рациональности. Данные о дочернем и зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

они не оказывают существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и результатах деятельности группы (величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, -- 10%);

включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную отчетность противоречит требованию рациональности (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором;

-- подконтрольности головного предприятия другой организации. Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами Республики Беларусь), если:

100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности;

-- различной деятельности. Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Кроме того, сводная отчетность не составляется при наличии у головной организации только зависимых обществ.

Во всех этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводным бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Достаточно часто возникают случаи, когда дочернее предприятие включается в состав группы и в групповой отчет, независимо от того, что головное предприятие реально владеет в его капитале долей менее 50%. Это особенно характерно для вертикально интегрированных групп со сложной структурой, где присутствуют так называемые "внучатые" предприятия -- находящиеся под косвенным контролем головной организации опосредованно, через дочерние предприятия.

Особенность подобных групп состоит в том, что доля контроля головного предприятия над "внучатым" отличается от доли участия головного в капитале "внучатого". Доля участия является здесь ключевым показателем.

Предъявляемые требования и методы консолидации отчетности

Для представления пользователям информации о группе взаимосвязанных предприятий как о едином хозяйственном субъекте в сводной отчетности должен соблюдаться ряд требований:

полнота: в сводную отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением специально оговоренных случаев;

единство методов оценки статей отчетности: при составлении сводной отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ;

единая отчетная дата и единый отчетный период: объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетными датами сводной отчетности и отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев;

единая валюта отчетности: Для включения в сводную отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Республики Беларусь. При определении валюты отчетности принимаются во внимание особенности данной группы. Она может рассматриваться не как единая организация, а как инвестиции в различные автономные организации с разными условиями и валютами. Дочернее предприятие относительно независимо, его денежные потоки и прибыль тесно не связаны с потоками и финансовыми результатами головной организации.

Таким образом, на финансовое состояние головной организации влияют чистые инвестиции и результаты деятельности дочернего предприятия, а не размеры его активов и пассивов.

Консолидация в таком случае базируется на методе чистых инвестиций, при котором пересчет статей баланса, отраженных по первоначальной стоимости, проводится по курсу на конец отчетного периода, и не является их переоценкой.

Метод чистых инвестиций показывает, что головная организация создает дочернюю для извлечения дохода, а не для стратегического обладания ее активами и пассивами. Это исключает существенное искажение финансового результата деятельности и информации о хозяйственных отношениях в процессе перевода в валюту отчетности головной организации; учитываются экономические и валютные различия места нахождения участников группы.

При данном методе все статьи баланса дочерней иностранной организации пересчитываются по курсу на конец отчетного периода, а отчета о прибылях и убытках -- по курсу либо на конец периода, либо по среднему за период. Возникающая при этом курсовая разница отражается в составе резервов собственных средств группы.

Разность между стоимостью приобретения инвестиций и стоимостью чистых активов по курсу на дату приобретения учитывается как деловая репутация (гудвилл).

Доля меньшинства в чистых активах определяется как часть чистых активов дочерней организации по курсу на конец периода, включая пропорциональную часть курсовой разницы.

Возможна ситуация, когда дочернее предприятие тесно связано с головным и по сути неотделимо от него. Оно, с одной стороны, в значительной степени определяет денежные потоки и результаты деятельности головной организации, а с другой -- больше зависит от экономического климата головной организации, чем от страны месторасположения. Такая взаимозависимость характерна, если дочернее предприятие выступает в роли агента по продажам товаров головной организации на внешних рынках и переводит всю выручку последней, поставляет ей сырье и материалы.

Операции организации включают расчеты с контрагентами в иностранной валюте, а также деятельность, осуществляемую через дочернее предприятие, находящееся за пределами страны пребывания головной организации. Такие операции следует рассматривать как хозяйственную деятельность, осуществляемую белорусским юридическим лицом за пределами Республики Беларусь через представительство, филиал или иное структурное подразделение, являющееся нерезидентом РБ. Иностранное дочернее предприятие ведет бухгалтерскую отчетность в иностранной валюте, и для консолидации в отчетность группы ее необходимо пересчитать в валюту головной организации. Пересчитывается она по курсу Нацбанка "временным" методом: активы и пассивы -- по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде, а доходы и расходы -- по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в этом периоде. Курсовые разницы отражаются в порядке, предусмотренном законодательством страны регистрации головной организации.

Финансовые результаты группы значительно различаются в зависимости от применяемого метода консолидации отчетности. Существенное влияние оказывает конъюнктура валютного рынка. Так, при девальвации рубля метод чистых инвестиций дает положительную курсовую разницу, а временный -- отрицательную. При повышении курса рубля картина обратная.

МСФО N 27 предписывают использовать метод чистых инвестиций при относительной автономности дочернего предприятия, временный -- при тесной взаимозависимости головной и дочерней организаций. Предприятие не вправе выбирать в каждой конкретной ситуации метод, наиболее выгодно отражающий финансовое состояние группы.

Правила составления сводной отчетности

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций используются следующие правила:

1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных.

2. Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.

3. Если сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая показывается в сводном балансе по отдельной статье "Деловая репутация (гудвилл)".

4. Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между последними.

5. Вычитаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности показываются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

6. Исключаются выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами одной головной организации.

7. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором первая имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Консолидация и налогообложение

Обратим особое внимание на то, что данные сводной отчетности не могут быть использованы в целях налогообложения в силу некоторых причин. Так, отдельные показатели финансово-экономической деятельности предприятий группы представлены в ней в "свернутом" виде, что может привести к занижению облагаемой базы по ряду налогов в случае их расчета по показателям консолидированной отчетности. Например:

-- обороты по реализации продукции, товаров и услуг, отражаемые в консолидированной отчетности, не включают обороты по реализации между предприятиями группы, что повлечет занижение налогов, исчисляемых с оборотов по реализации продукции, товаров и услуг;

-- прибыль, отражаемая в консолидированной отчетности, не содержит внутригрупповую прибыль, что занизит базу для исчисления налога на прибыль и т.д.;

-- если участники группы предприятий расположены в разных регионах, то использование сводной отчетности в целях налогообложения может привести к недоплате местных налогов.

Кроме того, группа предприятий не всегда является устойчивым рыночным образованием, так как состав ее участников может измениться. Поэтому при использовании для налогообложения данных сводной отчетности может возникнуть неопределенность в отношении доли налоговой ответственности предприятий, вновь вошедших в группу и вышедших из нее в текущем налоговом периоде.

Вместе с тем сводная отчетность группы предприятий может быть использована в фискальных целях для осуществления контроля за операциями, совершаемыми между взаимосвязанными предприятиями.

Характерные особенности сводной отчетности и группы данных для ее составления

Таким образом, характерными особенностями сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций являются:

свод составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головного предприятия;

отчетность группы характеризует ее имущественное и финансовое положение как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутри-групповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между предприятиями группы;

в сводной отчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;

основная цель отчетности группы -- представление инвесторам, а также другим пользователям результатов финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий в целом;

основная сфера применения сводной отчетности группы -- котировка акций группы на фондовом рынке;

Перед началом составления сводной отчетности головная организация должна получить от всех предприятий группы данные о:

финансовых вложениях их в уставные капиталы других организаций;

номинальной стоимости акций (долей капитала) предприятий группы;

полученном ими эмиссионном доходе;

остатках кредиторской и дебиторской задолженности предприятий группы друг другу;

кредитах и ссудах, выданных друг другу;

начисленных и выплаченных дивидендах предприятиям группы;

внутригрупповых доходах и прибыли;

приобретенных у предприятий группы основных средствах;

приобретенных у предприятий группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Формирование сводного баланса

На первом этапе необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головного предприятия и его дочернего общества.

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, то затем нужно исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Показатель определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и доли участия головной организации в его общей величине. Он отражается по статье "Доля меньшинства" за итогом раздела "Фонды и резервы".

Далее из соответствующих строк баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, учтенная у головной организации на сч.06 (ст.141 бухгалтерского баланса), и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества на сч.85 (ст.310 баланса). Обратим внимание, что если дочернее общество имеет, в свою очередь, финансовые вложения в капитал головной организации либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, они также исключаются из сводной отчетности.

Если сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций, учтенной у дочернего общества, то возникает положительная разница, которая приводится в сводном балансе по строке 122 "Деловая репутация". Если сумма финансовых вложений головного общества оказалась меньше стоимости акций дочернего общества, отрицательная разница показывается в пассиве сводного баланса в разделе "Собственный капитал".

Приобретенная деловая репутация организации должна быть в дальнейшем скорректирована путем начисления амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухучете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.

Если дочернее общество реализовало свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, то перед отражением деловой репутации необходимо уменьшить ее сумму на этот доход, т.к. взаимные прибыли должны исключаться.

Если в составе группы есть "внучатые" предприятия, то стоимость приобретения головным предприятием их акций равна не доле его контроля, а доле участия, в связи с чем исчисленная деловая репутация "внучатого" общества корректируется на долю участия в нем головного предприятия. В группах, образованных по горизонтальному признаку, деловая репутация отсутствует. Для вычисления деловой репутации в группе со сложной структурой производят следующие действия:

из сводного баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между ними;

из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головным предприятием дочернему обществу краткосрочный кредит (стр.250 актива и стр.512 пассива сводного баланса);

из стр.370 сводного баланса исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, а в эту строку включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации;

из стр.370 сводного баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость соответственно данных активов, отраженную в балансе дочернего общества;

из стр.110 сводного баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость этих объектов, отраженную в балансе дочернего общества;

из стр.210 сводного баланса исключается прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на их остаточную стоимость, показанную в балансе дочернего общества.

Составление сводного отчета о прибылях и убытках

Первый этап подготовки сводного отчета о прибылях и убытках -- построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головного предприятия и его дочернего общества.

Здесь также необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества, если головная организация не имеет 100% в капитале дочернего общества. Показатель отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье "Доля меньшинства", а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму.

Отметим, что если отражать доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, за минусом доли меньшинства в сводном отчете о прибылях и убытках, то данный отчет не будет увязываться со сводным балансом. Поэтому поступать таким образом следует лишь в случае пропорционального сведения отчетности.

Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. При этом в случае, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности -- добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

Далее из строк 080 и 150 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются суммы дивидендов, полученных головной организацией от дочернего общества.

Из стр.010 сводного отчета вычитается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом.

Из стр. 020 сводного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, реализованной головным обществом дочернему, в части продукции, списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им продукции в текущем периоде.

Суммы, направленные на приобретение основных средств, в затраты дочернего предприятия не включаются, сумма же реализации, приходящейся у головного предприятия, данной продукции была исключена из сводного отчета, поэтому из стр.020 сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головного общества. Из суммы начисленной амортизации нужно вычесть сумму амортизированной внутригрупповой прибыли.

После выполнения всех перечисленных операций пересчитываются показатели, отраженные по строкам 050, 140, 160 сводного отчета о прибылях и убытках.

Если в дочернем обществе по 50% принадлежит двум головным организациям, то свод показателей отчетности происходит пропорционально.

Консолидация с зависимым обществом

В сводную бухгалтерскую отчетность группы взаимосвязанных организаций включаются также данные зависимых обществ посредством отражения в ней показателей, отражающих стоимостную оценку участия и долю в прибылях или убытках головной организации в зависимом обществе.

Показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается как величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период, умноженная на процент принадлежащих головной организации голосующих акций зависимого общества в их общем количестве. Данный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках по отдельной статье "Капитализированный доход (убыток)" после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

Показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, рассчитывается как сумма фактических затрат, произведенных головной организацией при осуществлении инвестиций в зависимую, и ее доли в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента инвестирования. Данный показатель приводится в сводном балансе отдельно по ст.140 "Долгосрочные финансовые вложения", а также включается в ст.370 сводного баланса.

При определении величины показателя участия в зависимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения собственного капитала зависимого общества, не отраженные на счете его прибылей и убытков.

В частности, корректировка осуществляется в случае произведенной зависимым обществом переоценки основных средств, безвозмездного получения ценностей.

Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины стоимостной оценки участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего ее долю в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений