Два вопроса по одной теме: текущий ремонт - бухгалтерский и налоговый учет

1. Торговой организацией собственными силами выполнены работы по обшивке фасада здания сайдингом.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить указанные выше работы?

В соответствии с Перечнем¹ устройство наружного защитного покрытия «сайдинг» с утеплением стен и без утепления относится к отделочным работам (подп. 33.24 п. 33 Перечня).

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6².

В ст. 1 Закона № 300-З³ приведены определения ремонта объекта, текущего ремонта объекта и капитального ремонта объекта строительства (далее – капитальный ремонт объекта).

Основные требования по проектированию ремонта, реконструкции жилых и общественных зданий и сооружений, реставрации материальных недвижимых историко-культурных ценностей и перечень основных видов работ, выполняемых при ремонте и модернизации, приведены в ТКП 45-1.04-206⁴.

Рекомендуемый перечень ос­новных работ, выполняемых при текущем, капитальном ремонте, модернизации жилых и общественных зданий, приведен в приложениях А, Б, В к ТКП 45-1.04-206, в частности, ремонт фасадов, улучшение архитектурной выразительности фасадов относятся к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте (перечисление 6 п. А.11 приложения А к ТКП 45-1.04.206).

Учитывая вышеприведенные определения (Перечень, приложение 5 к Инструкции № 37/18/6, ст. 1 Закона № 300-З) и перечень основных работ (перечисление 6 п. А.11 приложения А к ТКП 45-1.04.206), рекомендуем работы по обшивке здания сайдингом рассматривать как текущий ремонт.

 

Бухгалтерский учет

В соответствии с ч. 2 п. 20 Инструкции № 26⁵ фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В соответствии с п. 35 Инструкции № 50⁶ для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, предназначен сч. 44 «Расходы на реализацию».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на сч. 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Таким образом, работы по обшивке фасада здания сайдингом подлежат классификации как основные работы, выполняемые при текущем ремонте, и относятся на сч. 44 «Расходы на реализацию».

 

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК⁷ затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

При этом затратами по производству и реализации являются использованные в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) стоимость природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Таким образом, работы по обшивке фасада здания сайдингом относится к затратам по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии и признаются расходами, учитываемыми при налогообложении.

2. В результате механического воздействия был поврежден канализационный стояк (трещина). В связи с невозможностью заделки трещины (ограниченный доступ) было принято решение заменить поврежденную часть стояка. После выполнения работ по замене части стояка было выполнено его гидравлическое испытание.

Как для целей бухгалтерского учета классифицировать работы по замене части стояка и его гидравлическое испытание?

В ТКП 45-4.01-319⁸ приведены следующие определения:

– система внутренней канализации – система канализации в объеме, ограниченном наружными поверхностями наружных ограждающих кон­струкций, включая канализационные выпуски до первого смотрового канализационного колодка, обеспечивающая отведение сточных вод от санитарно-технических приборов, технологического оборудования и водосточных воронок (п. 3.7 разд. 3 ТКП 45-4.01-319);

– канализационный стояк – вертикальный трубопровод системы внутренней канализации, проходящий через все этажи, включая чердак и крышу, или через часть этажей, предназначенный для отвода бытовых сточных вод от санитарно-технических приборов в канализационную сеть (п. 3.14 разд. 3 ТКП 45-4.01-319).

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6).

Вместе с тем, на основании п. 2 ст. 53 Закона № 300-З строительная деятельность на территории РБ должна осуществляться с соблюдением требований Закона № 300-З, иных актов законодательства, в т.ч. обязательных для соблюдения требований технических нормативных правовых актов (далее – ТНПА), градостроительной и проектной документации.

В соответствии с разъяснениями № 04-2-02/9574⁹ виды работ и услуг, относящиеся к строительной деятельности, определяются в т.ч. на основании ТКП 45-1.04-206.

В приложениях А, Б, В к ТКП 45-1.04-206 приведены рекомендуемые виды работ, выполняемые при текущем, капитальном ремонте, модернизации, в частности:

– уплотнение соединений, устранение течи, утепление, укрепление трубопроводов, замена отдельных участков трубопроводов, фасонных частей, сифонов, трапов, ревизий, восстановление разрушенной теплоизоляции трубопроводов, гид­рав­лическое испытание системы (стояков), ликвидация засоров, прочистка дворовой канализации, дренажа относятся к основным видам работ, выполняемых при текущем ремонте ( перечисление 1 приложения А.14/А к ТКП 45-1.04-206).

Таким образом, работы по частичной замене части канализационного стояка с последующим его гидравлическим испытанием с учетом определений, приведенных в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 рекомендуем рассматривать как основные виды работ, выполняемые при текущем ремонте.

Согласно ч. 2 п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены и отражаются записью:

Д-т сч.сч. 20 (23, 25, 44 и др.)

К-т сч. 60.

---

¹Перечень видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности, утв. постановлением Мин­стройархитектуры от 10.05.2011 № 17 (далее – Перечень).

²Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики РБ, Минфина, Мин­стройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

³Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З).

⁴Технический кодекс установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий. Основные требования по проектированию» ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утв. приказом Мин­стройархитектуры от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП 45-1.04-206).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁶Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

⁷Налоговый кодекс (далее – НК).

⁸Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-4.01-319-2018 (33020) «Системы внутреннего водоснабжения и канализации зданий. Строительные нормы проектирования», утв. приказом Минстройархитектуры от 16.03.2018 № 67 (далее – ТКП 45-4.01-319).

⁹Разъяснения Минстройархитектуры (письмо от 24.07.2017 № 04-2-02/9574 «Об отнесении видов работ и услуг к строительной деятельности»)